- •Раздел 1. Краткая организационно-экономическая 6
- •Раздел 2. Характеристика системы учета и внутреннего 21 контроля зао «туроверовское»
- •Раздел 3. Организационные и методические аспекты 38 формирования учетной политики в
- •1. Краткая организационно-экономическая характеристика зао «туроверовское» 1.1 Общая характеристика предприятия
- •1.2 Организационная структура управления зао «Туроверовское»
- •1.3Автоматизированная система управления предприятием
- •2. Характеристика системы учета и внутреннего контроля зао «туроверовское» 2.1 Организация бухгалтерского учета в зао «Туроверовское»
- •2.2 Внутренний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия
- •3. Организационные и методические аспекты формирования учетной политики в отношении объектов бухгалтерского учета и хозяйственных
- •4. Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации
- •58 Список использованных источников
4. Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации
Система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества не может гарантировать предотвращения всех событий, ведущих к непредвиденным убыткам. Однако создание эффективной системы внутреннего контроля позволяет существенно снизить риски необоснованных потерь, связанных со злоупотреблениями должностных лиц и сотрудников общества., а также оперативно выявлять и своевременно реагировать на негативные тенденции в деятельности общества, возникшие под действием непредвиденных событий.
Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Туроверовское» представлена в таблицах 3.2, 3.3.
Таблица 3.2
Вопросник оценки эффективности организации и функционирования системы бухгалтерского учета
№ п/п
|
Содержание вопроса
|
Содержание ответа |
Комментарии и рекомендации |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Кто, по Вашему мнению, несет персональную ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии? |
руководитель предприятия |
|
2. |
Кто, по Вашему мнению, несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности? |
Главный бухгалтер организации |
|
51
3. |
Каков уровень профессиональной подготовки имеют работники бухгалтерии? |
Все сотрудники имеют высшее специальное образование |
|
4. |
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? |
Ежемесячно |
|
5. |
Производится ли проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним |
Да, обязательно при подготовке годового отчета |
|
6. |
Планируете ли Вы использовать в практике организации международные стандарты финансовой отчетности? |
Да |
|
7. |
Имеет ли предприятие внутренние стандарты по бухгалтерскому учету? |
Имеет Учетную политику, Должностные инструкции, Положение об инвентаризационной комиссии и пр. |
Документы данного вида не являются внутренними стандартами.
Предприятию рекомендуется разработка данных нормативных документов |
8. |
Какие действия предпринимает бухгалтер в случае наличия разногласий с руководителем предприятия, касающемся спорного первичного учетного документа (факта хозяйственной жизни). |
Отказываюсь проводить данную хозяйственную операцию до устранения претензий
|
В соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» бухгалтеру достаточно получить письменное |
52
|
|
|
распоряжение руководителя на совершение операции |
9. |
Какие критерии (показатели) можно использовать для оценки эффективности функционирования бухгалтерского учета предприятия? |
Отсутствие (наличие) претензий и замечаний со стороны руководства организации |
Целесообразно принимать во внимание и наличие (отсутствие) претензий со стороны контролирую- щих органов |
10. |
Как Вы считаете, должен ли бухгалтер являться членом профессиональной организации - ИПБ России? |
Да |
1 1 |
Таблица 3.3 Тесты проверки состояния системы учета и внутреннего контроля
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы |
|
Имеются ли: |
Нет службы |
Низкий уровень |
|
- служба внутреннего |
внутреннего аудита |
контроля, т.к. |
|
аудита, |
(контроля) и постоянно |
ревизионная |
|
- ревизионная |
действующей |
комиссия не может |
|
комиссия, |
инвентаризационной |
эффективно |
|
- постоянно |
комиссии, а только |
выполнять функции |
1. |
действующая |
ревизионная комиссия |
внутреннего |
|
инвентаризационная |
|
контроля, т.к.
|
|
комиссия? |
|
функционирует на |
|
|
|
общественных |
|
|
началах. |
|
|
|
|
Отсутствие службы внутреннего |
53
|
|
|
контроля увеличивает риски совершения ошибок в учете организации |
2. |
Каков профессиональный состав работников службы внутрихозяйственного контроля? |
В составе ревизионной комиссии нет специалистов в области бухгалтерского учета |
Низкий уровень контроля, т.к. отсутствие специалистов в области учета не позволит выявить ряд бухгалтерских ошибок и нарушений |
3. |
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств? |
Имеется приказ. Приказ отвечает установленным требованиям |
Высокий уровень контроля. |
4. |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств? |
Да Договоры отвечают предъявляемым требованиям |
Высокий уровень контроля. |
5. |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность товарно-материальных ценностей? |
Территория ограждена, склады и касса организации оборудованы соответствующим образом |
Высокий уровень контроля. |
6. |
Определены ли сроки проведения плановых инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств? |
Да |
Высокий уровень контроля |
54
7. |
Как часто проводятся инвентаризации: основных средств (ОС); нематериальных активов; материалов; незавершенной продукции; готовой продукции; расчетов; денежных средств в кассе? |
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит контроль за качеством инвентаризации |
Низкий уровень контроля т.к. отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. |
8. |
Проводятся ли внезапные инвентаризации хозяйственных средств? |
Нет |
Низкий уровень контроля т.к. проведение только плановых проверок не позволит выявить имеющиеся нарушения. Необходимо провести внезапные инвентаризации для получения представления о реальном размере хозяйственных средств предприятия |
0 |
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? |
Ежемесячно |
Высокий уровень контроля |
10. |
Производится ли проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним |
Да, обязательно при подготовке годового отчета |
Высокий уровень контроля |
55
В ЗАО «Туроверовское» нет службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Это свидетельствует о низком уровне контроля, т.к. ревизионная комиссия не может эффективно выполнять функции внутреннего контроля, т.к. функционирует на общественных началах. При этом отсутствие службы внутреннего контроля увеличивает риски совершения ошибок в учете организации.
Ревизор практически не осуществляет контроль за качеством инвентаризации. Необходимо проводить внезапные инвентаризации для получения представления о реальном размере хозяйственных средств предприятия. При этом ежемесячно сверяются данные аналитического и синтетического учета, что свидетельствует о высоком уровне контроля. Производится также проверка взаимоувязки показателей бухгалтерскою баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. При этом ежегодно достоверность бухгалтерской отчетности проверяется индивидуальным аудитором.
Для повышения эффективности контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества рекомендуется подкрепить деятельность ревизионной комиссии и независимого аудитора дополнительными органами, создаваемыми в рамках общества - контрольно-ревизионной службой (служба внутреннего аудита) и аудиторским комитетом совета директоров.
Следует отметить, что создание системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, включающей ревизионную комиссию (ревизора), комитет по аудиту совета директоров и независимого аудитора, не потребует от общества существенных дополнительных затрат, а лишь учета рисков конфликта интересов и мотивации, при определении полномочий этих органов. В тоже время такая система предполагает исключительно эпизодический контроль за хозяйственными операциями общества и не приспособлена для текущего контроля и оперативного реагирования.
Для осуществления текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества рекомендуется создать контрольно-ревизионную службу (службу
56
внутреннего аудита), включающую достаточное количество работающих на постоянной основе специалистов. Создание такой службы сопряжено с дополнительными затратами на ее содержание и может оказаться невыгодным для небольших предприятий, однако для обществ, располагающих значительными активами, имеющих высокие показатели производства и оборота, расходы на создание контрольно-ревизионной службы могут целиком оправдать себя.
Таким образом, функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Туроверовское» является недостаточно эффективным, в связи с отсутствием службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, при этом контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизор.
57
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В результате проведенного исследования были рассмотрены основные направления деятельности, организационная структура управления предприятия, охарактеризованы системы учета и внутреннего контроля коммерческой организации, определены организационные и методические аспекты формирования учетной политики в отношении объектов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, проведена оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроле в ЗАО «Туроверовское».
ЗАО «Туроверовское» функционирует с 30 декабря 1998 года. Основные виды деятельности - выращивание злаков (пшеницы, ячменя, проса), подсолнечника.
Бухгалтерский учет предприятия ведется силами структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется генеральному директору.
Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Туроверовское» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и приложений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности ЗАО.
Учетная политика ЗАО «Туроверовское» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.
Функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля ЗАО «Туроверовское» является недостаточно эффективным, в связи с
отсутствием службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей
инвентаризационной комиссии, при этом контроль за финансовой и
хозяйственной деятельностью осуществляет ревизор.