5.2 Аудит виробничих запасів

Метою аудиту виробничих запасів є висловлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху та залишків виробничих запасів в усіх суттєвих аспектах концептуальній основі бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Завдання аудиту виробничих запасів:

• перевірка правильності визнання запасів активами суб’єкта господарювання;

• перевірки відповідності чинному законодавству методів формування первісної вартості та оцінки виробничих запасів при їх використанні, списання та відображення в фінансовій звітності;

• оцінка внутрішнього контролю за обліком виробничих запасів;

• перевірка правильності, своєчасності, достовірності документального відображення операцій з виробничими запасами;

• перевірка правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) за об’єктами калькулюваннями витрат;

• визначення правильності синтетичного та аналітичного обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції ( робіт, послуг), які включаються до собівартості;

• оцінка повноти, достовірності, існування виробничих запасів в усіх суттєвих аспектах відповідно концептуальній основі бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Предметом аудиту операцій з запасами є господарські процеси та операції, пов’язані з наявністю, рухом і використанням виробничих запасів, МШП, витрат виробництва, браку у виробництві, напівфабрикатів, готової продукції, товарів, а також відносин, що виникають при цьому на підприємстві та за його межами.

Об’єктами аудиту операцій з виробничими запасами є:

1. Елементи облікової політики, а саме:

• перелік витрат, що не включаються до первісної вартості запасів;

• порядок відображення в обліку запасів, що не принесуть підприємству економічної вигоди в майбутньому;

• метод оцінки та списання виробничих запасів;

• порядок визначення первісної вартості виробничих запасів, виготовлених власними силами;

• порядок списання вартості МШП при їх передачі в експлуатацію;

• порядок відображення переоцінки виробничих запасів та її відображення в обліку;

• порядок відображення інформації про виробничі запаси в фінансовій звітності та примітках до фінансової звітності.

Методи аудиту:

1.Фактичний контроль. Аудит операцій з виробничими запасами слід розпочинати з інвентаризації, що дає змогу виявити недостачі або лишки запасів, правопорушення, якщо такі мають місце.

2. Документальний контроль. Після перевірки фактичної наявності запасів аудитор розпочинає документальну перевірку в послідовності:

- перевірка повноти оприбуткування запасів та наявності документів, які підтверджують їх придбання;

- перевірка організації контролю за зберіганням і використанням довіреностей;

- вивчення організації контролю за погашенням довіреностей;

- перевірка правильності відпуску (списання) запасів;

- перевірка законності списання запасів при втратах;

- перевірка правильності застосування норм природного убутку при виявлені недостач;

- перевірка фактів псування запасів;

- перевірка правильності встановлення лімітів з відпуску запасів та дотримання їх виконання;

- перевірка операцій з тарою;

- перевірка достовірності відображення руху запасів в бухгалтерському обліку;

- вивчення операцій з руху запасів;

- перевірка незавершеного виробництва;

- перевірка правильності оцінки (згідно облікової політики) запасів при надходженні, придбанні;

- перевірка своєчасності пред’явлення претензій за якістю та кількістю запасів та за кількістю виконаних робіт та наданих послуг;

- дослідження стану матеріальної відповідальності за шкоду, заподіяну підприємству;

- перевірка інформації про виробничі запаси відображена в фінансовій звітності та її відповідність концептуальній основі бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Програма аудиту виробничих запасів наведено в табл. 5.1.

Таблиця 5.1 Програма аудиту виробничих запасів

№№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін Перевірки	Примітки
1.	Оцінка внутрішнього контролю, організації обліку виробничих запасів
2.	Перевірка фактичної наявності виробничих запасів
3.	Перевірка повноти оприбуткування запасів, формування первісної вартості запасів в залежності від шляхів їх надходження
4.	Перевірка правильності оформлення надходження та списання виробничих запасів
5.	Перевірка організації контролю за зберіганням, використанням і погашенням довіреностей
6.	Перевірка законності списання запасів при втратах
7.	Перевірка дотримання лімітів по відпуску запасів у виробництво
8.	Перевірка своєчасності пред’явлення претензій за якістю та кількістю запасів
9.	Перевірка організації документообігу по операціям з виробничими запасами
10.	Перевірка відповідності даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку
11.	Перевірка відповідності порядку визнання та первісної оцінки відповідно П(С)БО 9 „Запаси”
12.	Перевірка незмінності визначених методів оцінки вибуття запасів протягом звітного періоду
13.	Перевірки правильності оцінки запасів на дату балансу відповідно наказу про облікову політику та П(С)БО 9 „Запаси”
14.	Перевірка достовірності відображення руху запасів в бухгалтерському обліку.
15.	Перевірка розподілу транспортно-заготівельних витрат
16.	Перевірка достовірності інформації про запаси в фінансовій звітності
17.	Перевірка інформації про запаси в примітках до фінансової звітності

В результаті проведених аудиторських процедур аудитор складає робочі документи аудитора. Приклад Робочого документу аудитора до пункту 14 Програми аудиту виробничих запасів наведено в табл. 5.2.

Таблиця 5.2 Робочий документ аудитора по результатам перевірки руху запасів

№№	Показники	За даними бухгалтерського обліку	За даними аудитора	Результат
				Більше (+)	Менше (-)
1.	Залишок матеріалів на 01.01.200 р.	10 000	10 000	-	-
2.	Надійшло матеріалів за 200 рік	5 000	5 500	+500	-
3.	Вибуло матеріалів За 200 рік	4 000	3 800	-	-200
4.	Залишки матеріалів на 01.01.200 р.	8 000	8 100	+100
5.	За даними інвентаризації на 01.01.200 р.	7 500	8 200	+700	-
6.	Попередній результат: Нестача Надлишок	500 -	- 100	- -	- -
7.	Природні втрати	150	120	-	-30
8.	Остаточний результат: Нестача Надлишок	350 -	- 20	- -	- -

Таким чином, аудитор виявив розбіжності в відображенні руху матеріалів за даними бухгалтерського обліку та проведеної перевірки самим аудитором. Після виявлення розбіжностей аудитору необхідно з ясувати причину розбіжностей з бухгалтером. Якщо помилка в арифметичному підрахунку, аудитор пропонує бухгалтерові виправити помилку до складання аудиторського висновку. Якщо розбіжності виникли внаслідок дії облікових процедур, необхідно визначити обґрунтованість дій бухгалтера та управлінського персоналу щодо чинності цих дій. Аналіз та обговорення з управлінським персоналом ситуації повинні найти згоду в правомірності дій бухгалтера. Аудитор або дає згоду на облікові процедури бухгалтера та виправляє свої попередні результати перевірки, якщо аудитор не погоджується з управлінським рішенням, тоді аудитор приймає рішення про висловлення думки іншої ніж безумовно позитивної про достовірність відображення інформації про матеріали в аудиторському висновку.

Приклади застосування тестів підтвердження у відповідності із поставленими завданнями для виробничих запасів наведено в табл.5.3.

Таблиця 5.3. Приклади застосування тестів підтвердження у відповідності із поставленими завданнями для виробничих запасів

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання	Приклад тестів підтвердження
Реальність існування	Запаси, відображені у статті балансу „Виробничі запаси”, дійсно існують	Спостереження за здійсненням інвентаризації запасів Отримання підтверджень щодо запасів, розташованих за межами підприємства (матеріалів у дорозі, на відповідальному зберіганні, у заставі тощо)
Повнота обліку	Кількісна перевірка запасів за місцями зберігання, списаних на виробництво чи інші потреби	Спостереження за інвентаризацією Кількісний аналіз рівняння: Запаси на кінець року – запаси на початок року + надходження – витрати (1) Перевірка віднесення операцій з запасами до даного звітного періоду (тести відсічення)
	Кількісна перевірка виробничих запасів, що знаходяться за межами підприємства	Отримання підтвердження щодо кількості запасів, розташованих за межами підприємства Аналіз рівняння (1) щодо запасів, розташованих за межами підприємства Перевірка віднесення операцій із запасами до даного звітного періоду (тести відсічення)
Права і зобов язання	Право власності підприємства на виробничі запаси Запаси не включають найменування, які не належать підприємству	Спостереження за інвентаризацією (запаси на відповідальному зберіганні, тощо) Підтвердження щодо запасів, розташованих за межами підприємства Перевірка договорів постачання, платіжних документів, документів на оприбуткування Перевірка договорів постачання, платіжних документів, документів на оприбуткування Перевірка правильності врахування переходу власності на запаси протягом звітного періоду (тести відсічення)
Оцінка	Запаси оцінені за фактичною собівартістю	Перевірка правильності визначення фактичної собівартості запасів, отриманих від постачальника; як давальницька сировина: від ліквідації основних засобів, МШП; з переробки; власного виготовлення тощо
	Своєчасність і правильність до оцінки запасів	Перевірка правильності проведенні до оцінки запасів
	Оцінка нестач (збитків від псування запасів)	Перевірка правильності списання нестач: за рахунок підприємства, за рахунок винної особи, за рахунок постачальників, підрядників (у т.ч. транспортних організацій)
Відображення в обліку	Запаси, що належать підприємству, правильно представлені як поточні активи	Перевірка правильності віднесення запасів на рахунки обліку запасів відповідно класифікації П(С)БО 9 „Запаси”
	Запаси, що не належать підприємству, обліковують поза балансом	Правильність віднесення запасів до позабалансових рахунків