3. Аудит операцій з власним капіталом та забезпеченням зобов’язань

Метою аудиту операцій з власним капіталом та забезпеченням зобов’язань є встановлення достовірності первинних даних відносно формування та використання власного капіталу і забезпечення зобов’язань, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку власного капіталу і забезпечення зобов’язань у відповідності до установчих документів та облікової політики, достовірності відображення стану власного капіталу і забезпечення зобов’язань у звітності підприємства.

Завдання аудиту операцій з власним капіталом та забезпеченням зобов’язань є:

• перевірка достовірності відображення показників щодо власного капіталу і забезпечення зобов’язань в обліку та звітності, встановлення законності і правильності їх формування та цілеспрямованого використання;

• перевірка наявності затверджених кошторисів та дотримання законності використання коштів цільового фінансування і надходжень;

• встановлення обґрунтованості операцій з формування прибутків і збитків, їх використання і розподілу;

• встановлення повноти формування статутного капіталу, відповідності фактичних внесків учасників умовам установчих документів, дотримання строків внесення часток до статутного капіталу;

• перевірка стабільності величини статутного капіталу, його відповідності розміру, визначеному установчими документами.

Предметом аудиту операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов’язань є процеси та господарські операції, пов’язані зі створенням власного статутного, пайового, додаткового і резервного капіталу, обліком нерозподілених прибутків (непокритих збитків), формуванням вилученого та неоплаченого капіталу, створенням забезпечень майбутніх витрат і платежів, цільовим фінансуванням тощо, а також відносин, що виникають при цьому між підприємством та його власниками і працівниками.

Об’єктами аудиту операцій з власним капіталом та забезпеченням зобов’язань є:

1. Елементи облікової політики:

• Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

• порядок створення забезпечення зобов’язань;

• порядок обліку курсових різниць протягом звітного періоду;

• порядок створення та використання резервного капіталу, крім випадків, коли він утворюється в порядку, встановленому законодавством;

• встановлення порядку вибуття учасників і визначення розміру частки належного їм додаткового капіталу;

• склад і порядок утворення та використання фондів спеціального при значення;

• порядок збільшення статутного капіталу і оцінка внесків;

• порядок розподілу чистого прибутку.

2. Операції з обліку: формування та зміни статутного капіталу; формування та використання пайового, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого капіталу та нерозподілених прибутків (збитків); руху коштів цільового призначення, забезпечення майбутніх витрат і платежів.

3. Записи в регістрах обліку та звітності.

4. Інформація про порушення ведення обліку, недостачі, зловживання, які знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів тощо.

Джерелами аудиторських доказів є:

1. Наказ про облікову політику підприємства.

2. Документи, що затверджують право власності на майно, що вноситься в якості внеску до статутного капіталу: свідоцтво про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність тощо.

3. Організаційні документи: свідоцтво про державну реєстрацію, накази та розпорядження, протоколи про результати закритого перепису, зборів засновників, акціонерів, довідки про прийняття на облік в податковій адміністрації, про реєстрацію в органах статистики та відповідних відділеннях позабюджетних фондів, ліцензії на види діяльності, що підлягають ліцензуванню згідно законодавству.

4. Первинні документи з обліку власного капіталу та забезпечення зобов’язань.

5. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку власного капіталу та забезпечення зобов’язання.

6. Акти та довідки попередніх аудиторських перевірок, ревізій та інша документація, що узагальнює результати контролю.

Методи аудиту операцій з власним капіталом та забезпечення зобов’язань:

1. Фактичний контроль. Аудит операцій з власним капіталом та забезпечення зобов’язань розпочинають з інвентаризації. Об’єктами інвентаризації є: зобов’язання підприємства перед власниками, учасниками, пайовиками, акціонерами; забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов’язань; субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

Інвентаризація власного капіталу полягає в підтвердженні сальдо по аналітичному обліку за кожним учасником, а саме: виявляються по відповідних документах залишки, ретельно вивчається обґрунтованість сум, що обліковуються на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед власниками, реальність часток у власному капіталі та їх власників.

2.Документальний контроль. Під час документального контролю аудитор

виконує такі аудиторські процедури:

• перевірка засновницьких документів, облікових та звітних даних про формування статутного капіталу;

• перевірка наявності і форми установчих документів;

• вивчення дотримання умов установчого договору;

• перевірка додержання Статуту ;

• перевірка правильності розрахунків із засновниками;

• перевірка наявності та правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками;

• перевірка правильності формування статутного капіталу в акціонерних товариствах;

• перевірка дотримання строків оплати статутного капіталу;

• перевірка обґрунтованості змін величин статутного капіталу;

• перевірка правильності безоплатної передачі активів;

• перевірка джерел формування та правильності витрачення резервного капіталу, нерозподіленого прибутку;

• аналіз операцій з власним та залученим капіталом;

• перевірка своєчасності та повноти цільового фінансування та цільових надходжень та їх цільового використання.

Здійснюючи аудит статутного капіталу, виходять із того, що він формується на основі внесків власників підприємства у вигляді грошових коштів, майна, нематеріальних активів у розмірах, визначених установчими документами.

Аудит повноти та своєчасності внесків засновниками.

Надходження внесків засновників контролюється на підставі даних первинних документів і записів за кредитом рахунка 67 „Розрахунки з учасниками” в кореспонденції з дебетом рахунків основних засобів, грошових коштів, нематеріальних активів, виробничих запасів тощо.

Аудиторськими доказами є: прибуткові касові ордери, виписки з банку з поточних рахунків у національній та іноземній валюті, а також виправдувальні документи до них, акти приймання –передання основних засобів, документи, що відображають надходження нематеріальних активів, акти про приймання матеріалів, товарно-транспортні накладні.

Використовуючи інформацію актів приймання-передання основних засобів, документів, що підтверджують надходження нематеріальних активів, і дебетові обороти за рахунками 10 „Основні засоби”, 12 „Нематеріальні активи” визначають вартість переданого обладнання, будинків, споруд, майнових прав на інтелектуальну власність.

На основі даних актів про приймання матеріалів, товарно-транспортних накладних та дебетових оборотів рахунку 20 „Виробничі запаси” та рахунка 22 „МШП” визначають вартість матеріальних цінностей, що надійшли.

Аудит перевірка своєчасності внесків у статутний капітал засновниками підприємства.

Моментом фактичного надходження внесків у статутний капітал є:

• для грошей – дата зарахування їх на рахунок у банку чи внесення в касу підприємства;

• для основних засобів, матеріальних і нематеріальних активів – дата складання акта приймання - передання основних засобів, матеріальних і нематеріальних активів або інших документів, що підтверджують надходження вказаних об’єктів на підприємство.

Повноту внесків засновників у статутний капітал підприємства перевіряють шляхом зіставлення його розміру, що зафіксований в установчих документах і обліковується на рахунку 40 „статутний капітал”, із величиною заборгованості за рахунком 67 „Розрахунки з учасниками” і встановленими строками її погашення.

Аудит правильності розподілу прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до резервного капіталу аудитор проводить відповідно П(С)Б)5 „Звіт про власний капітал”. Так, у статтях розділу „Внески учасників наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості 3учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. Аудитору необхідно перевірити наявність і обґрунтованість змін у статутному капіталі й установчих документах.

Завершальним етапом аудиту є узагальнення виявлених відхилень в обліку статутного капіталу порівняно з чинними нормативними положеннями і обґрунтування пропозицій щодо їх усунення.

Аудит забезпечення майбутніх витрат і платежів аудитор проводить за такими субрахунками рахунка 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів”:

471 „Забезпечення виплат відпусток”

472 „Додаткове пенсійне забезпечення”

473 „Забезпечення гарантійних зобов’язань”

474 „Забезпечення інших витрат і платежів”

475 „ Забезпечення призового фонду (резерв виплат)

476 „Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі в лотереї”.

При аудиті забезпечення виплат відпусток аудитору необхідно перевірити методику створення такого забезпечення та провести перерахунок отриманих сум. Сума забезпечення чергових відпусток працівникам визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці, Окремо проводиться аудит узагальненої інформації про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

Аудитору необхідно враховувати, що за кредитом рахунка 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів” відображається нарахування забезпечень, за дебетом – їх використання.

Здійснюючи аудиторську перевірку операцій, пов’язаних зі створенням резервів грошових коштів, необхідно проаналізувати законність створення резервів, тобто встановити, які резерви створені на підприємстві та чи передбачено це статутом, іншими установчими документами. Аудитор перевіряє правильність встановлених нормативів відрахувань у резерви та величини самих резервів, достовірність даних інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів. Зайві нараховані суми сторнуються, а недораховані донараховуються.

Обґрунтованість включення резервованих сум на рахунки виробничих витрат встановлюють на підставі записів із дебетом рахунків 23 „Виробництво”, 91 „Загально виробничі витрати”, 92 „Адміністративні витрати” та кредиту 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.