3. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення

Міжнародний стандарт 800 „Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення встановлює положення та надає рекомендації у зв’язку з аудиторськими завданнями спеціального призначення:

• відповідність фінансових звітів концептуальній основі бухгалтерського обліку іншої, ніж Міжнародні або національні стандарти бухгалтерського обліку;

• висновки щодо компонентів фінансових звітів ( конкретні рахунки, елементи рахунків, статті в фінансових звітах);

• конкретних угод, що стосуються питань бухгалтерського обліку та фінансових питань;

• висновок щодо узагальнених фінансових звітів.

Аудитор повинен переглянути та оцінити висновки, зроблені на основі аудиторських доказів, отриманих під час аудиторського завдання спеціального призначення, як підставу для висловлення думки. У звіті слід чітко в письмовій формі висловити думку.

Перед тим, як почати виконувати аудиторське завдання спеціального призначення, аудитор повинен переконатися, що угода аз замовником визначає точний характер завдання, а також форму і зміст висновку, який буде наданий.

До висновку аудитора щодо завдання з аудиту спеціального призначення, крім висновку щодо узагальнених фінансових звітів, слід включити перелічені основні елементи, викладені, як правило, в такій послідовності:

1. Заголовок.

2. Адресат.

3. Вступний параграф (опис перевіреної фінансової інформації, положення про відповідальність управлінського персоналу суб’єкта господарювання та відповідальність аудитора).

4. Параграф, що описує обсяг, характер аудиторської перевірки (посилання на МСА, які застосовуються до аудиторських завдань спеціального призначення, або на відповідні національні стандарти чи практику, опис роботи, виконаної аудитором).

5. Параграф, що містить думку стосовно фінансової інформації.

6. Дата звіту.

7. Адреса аудитора.

8. Підпис аудитора.

Якщо треба надати висновок у визначеній формі, аудитор повинен розглянути суть і формулювання визначеного висновку і (за потреби) внести необхідні зміни, згідно з вимогами МСА, змінивши формулювання, або додавши окремий висновок.

До аудиторського висновку щодо фінансових звітів, складених відповідно інших ніж МСБО концептуальній основі, слід включити твердження, яке зазначає застосовану основу бухгалтерського обліку, або слід зробити посилання на примітку до фінансових звітів з такою інформацією. Думка повинна констатувати, чи складено фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної основи бухгалтерського обліку. Якщо фінансові звіти, підготовлені відповідно іншої концептуальної основи, не мають відповідної назви або якщо основа бухгалтерського обліку невідповідно розкрита, то аудитор повинен надати відповідним чином модифікований звіт.

Зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин та наслідків перевірки, він складається в довільній формі. Аудиторський звіт складається тільки для замовника та може бути опублікований тільки за його дозволом.

Аудитора можуть просити висловити думку щодо одного чи кількох компонентів фінансових звітів. Наприклад, щодо дебіторської заборгованості, запасів, основних засобів або інших об’єктів бухгалтерського обліку. Таке завдання можна виконувати як окреме завдання чи одночасно з аудитом фінансових звітів суб’єкта господарювання. Однак результати виконання такого завдання не відображаються в аудиторському висновку щодо фінансових звітів у цілому, аудитор повинен висловити думку лише щодо того, чи підготовлений перевірений компонент в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної основи бухгалтерського обліку.

До аудиторського висновку стосовно компонента фінансових звітів слід включити твердження, яке вказує на основу бухгалтерського обліку, відповідно до якої цей компонент наданий, або посилання на угоду, яка визначає цю угоду. Аудиторська думка повинна констатувати чи відповідає складений компонент визначеній основі бухгалтерського обліку в усіх суттєвих аспектах.

Висловлюючи негативну думку або відмовляючись від висловлення думки щодо фінансових звітів у цілому, аудитор повинен підготувати висновок щодо компонентів фінансових звітів лише тоді, коли ці компоненти не настільки великі, щоб складати більшу частину фінансових звітів.

Висновок щодо узагальнених фінансових звітів. Суб’єкт господарювання може підготувати фінансові звіти, які узагальнюють перевірені аудитором річні фінансові звіти, які узагальнюють перевірені аудитором річні фінансові звіти, для інформування груп користувачів, зацікавлених лише в основній інформації при фінансовий стан суб’єкта господарювання та результати його діяльності. Якщо аудитор не висловив думки щодо фінансових звітів, на підставі яких складено узагалі нені фінансові звіти, то аудитор не повинен надавати висновок щодо них.

Узагальнені фінансові звіти містять менше подробиць, ніж річні перевірені аудитором фінансові звіти. Тому такі фінансові звіти повинні зазначати узагальнений характер інформації та містити попередження, що для кращого розуміння фінансового стану суб’єкта господарювання та результатів його діяльності узагальнені фінансові звіти слід читати разом з останніми перевіреними фінансовими звітами суб’єкта господарювання, які включають розкриття всієї інформації, що її вимагає відповідна концептуальна основа фінансової звітності.

До аудиторського висновку щодо узагальнених фінансових звітів входять елементи:

1. Заголовок.

2. Адресат.

3. Опис перевірених аудитором фінансових звітів, що стали підставою для складання узагальнених фінансових звітів.

4. Посилання на дату аудиторського висновку щодо перевірених фінансових звітів і на тип аудиторської думки про таку звітність.

5. Думка про те, чи відповідає інформація, що міститься в узагальнених фінансових звітах, інформації у перевірених аудитором первинних фінансових звітах. Якщо аудитор надав модифікований висновок щодо первинних фінансових звітів, але впевнений в узагальнених фінансових звітах, то в аудиторському висновку слід констатувати, що хоч узагальнені фінансові звіти й не суперечать первинним фінансови звітам, їх складено на підставі фінансових звітів, щодо яких надано модифікований аудиторський висновок.

6. Твердження або посилання на примітку в узагальнених фінансових звітах, яка вказує, що для кращого розуміння результатів фінансової діяльності та фінансового стану суб’єкта господарювання, а також обсягу проведеного аудиту, узагальнені фінансові звіти слід читати разом з первинними фінансовими звітами та аудиторським висновком щодо них.

7. Дата звіту.

8. Адреса аудитора.

9. Підпис аудитора.