1.7. Облік платників податків

Облік платників податків є одним із способів податкового контролю, який ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних органах ДПС за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об'єкти, пов’язані з оподаткуванням.

Суб’єктами податкового обліку в Україні виступають:

а) резиденти:

 юридичні особи незалежно від форм власності (підприємства, установи та організації), які здійснюють діяльність як на території України, так і за її межами або мають об’єкти оподаткування;

 філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи платника податків;

 фізичні особи (в т. ч. підприємці), які мають об’єкти оподаткування.

б) нерезиденти:

 фізичні чи юридичні особи у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи, джерело походження яких в Україні, чи мають об’єкти оподаткування в Україні, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус;

 постійні представництва нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України і які відповідно до чинного законодавства України сплачують відповідні податки і збори (обов’язкові платежі).

Для цілей реалізації облікової політики податкові органи здійснюють наступні облікові процедури:

 реєстрацію платників у податковому органі (постановка на облік);

 перереєстрацію платників у зв’язку зі зміною організаційно-правової форми діяльності, форми власності тощо;

 реєстрацію змін в установчих документах: місцезнаходження, повноважень керівних органів тощо;

 зняття з обліку платників;

 розшук платників податків, що ухиляються від сплати податків.

Облік платників податків органи ДПС здійснюють за принципом організаційної єдності реєстраційних процедур, що проводять державні реєстратори. Процедури та умови обміну відомостями про проведення державної реєстрації та взяття на облік (зняття з обліку) юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців визначені Порядком взаємодії суб’єктів інформаційного обміну щодо надання та використання відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, затвердженого наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету статистики України від 07.12.2005 № 121/560/406.

Станом на 1 березня 2011 року на податковому обліку в Україні перебувало більш ніж 1,3 млн. платників.

Таблиця 13.2

Кількість суб’єктів єдрпоу за видами економічної діяльності на 1 березня 2011 року

Найменування видів економічної діяльності	Суб’єктів ЄДРПОУ
	усього	частка, %	у тому числі
			із статусом юридичної особи	без статусу юридичної особи
Усього, у т. ч.:	1 301 495,00	×	1 245 321,00	56 174,00
а) сільське господарство, мисливство, лісове господарство	85 380,00	6,60	84 063,00	1 317,00
б) рибальство, рибництво	2 147,00	0,20	2 101,00	46,00
в) промисловість:	128 103,00	9,80	122 327,00	5 776,00
 добувна промисловість	5 100,00	0,40	4 753,00	347,00
 переробна промисловість	117 281,00	9,00	112 865,00	4 416,00
 виробництво та розподілення електроенергії, газу та води	5 722,00	0,40	4 709,00	1 013,00
в) будівництво	91 675,00	7,00	88 957,00	2 718,00
г) торгівля; ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особистого вжитку	326 196,00	25,10	312 239,00	13 957,00
ґ) діяльність готелів та ресторанів	22 989,00	1,80	21 755,00	1 234,00
д) діяльність транспорту та зв’язку	43 279,00	3,30	39 141,00	4 138,00
е) Фінансова діяльність	18 372,00	1,40	13 292,00	5 080,00
є) операції з нерухомим майном, оренда, інжиніринг та надання послуг підприємцям	178 863,00	13,70	170 157,00	8 706,00
ж) державне управління	52 333,00	4,00	49 390,00	2 943,00
з) освіта	46 470,00	3,60	44 129,00	2 341,00
и) охорона здоров’я та надання соціальної допомоги	34 904,00	2,70	32 906,00	1 998,00
і) надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту	179 746,00	13,80	175 979,00	3 767,00

Органи ДПС координують свою діяльність з питань обліку платників податків з фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими органами, що здійснюють контроль, установами банків, а також із податковими службами інших держав. Прикладом такої співпраці може слугувати пряма заборона фінансовим установам відкривати розрахункові рахунки суб’єктам господарювання за умов відсутності документів про постановку їх на податковий облік. При цьому фінансові установи зобов’язані надсилати відповідні повідомлення до органу ДПС про відкриття або закриття рахунка платника податків і зборів, у триденний термін.

Робота з обліку платників податків у органах ДПС здійснюється працівниками спеціальних підрозділів, до компетенції яких належить виключно облік платників податків.

Податковий облік платників податків здійснюється шляхом формування відповідної облікової справи, яка зберігається в органах ДПС до моменту ліквідації такого платника податків або перереєстрації за іншим місцезнаходженням. Облікова справа платника податків складається з:

а) реєстраційної частини – переліку документів, представленого платником з метою реєстрації в органах ДПС, а також інших документів, що можуть надходити від органів державної статистики, центральних органів виконавчої влади, банків тощо.

б) звітної частини – переліку документів, що формується з числа звітних фінансових та податкових документів, наданих платником у період його діяльності.

Облік платників податків в органах ДПС ведеться за податковими номерами.

Податковим номером платника податків є:

а) код за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України (ЄДРПОУ)  для юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осіб  резидентів та нерезидентів;

б) ідентифікаційний номер платника податків  для фізичних осіб, крім осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відповідну відмітку у паспорті;

в) реєстраційний (обліковий) номер платника податків, що присвоюється органами ДПС таким платникам податків:

 уповноваженим особам договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи;

 управителям майна при взятті на облік договорів управління майном;

 інвесторам (резидентам та нерезидентам), які уклали угоди про розподіл продукції і є платниками податків;

 виконавцям (юридичним особам - нерезидентам) проектів (програм) міжнародної технічної допомоги;

 іноземним дипломатичним представництвам та консульським установам, представництвам міжнародних організацій в Україні;

 нерезидентам у разі отримання майнових прав на нерухомість або землю в Україні, які підлягають оподаткуванню, якщо спосіб та цілі отримання цього майна не потребують створення відокремленого підрозділу або постійного представництва нерезидента в Україні;

 постійним представництвам нерезидентів на території України, якщо таким представництвом є юридична або фізична особа  резидент України.

Уповноваженій особі за декількома договорами про спільну діяльність, управителю майна за декількома договорами управління майном чи інвестору за декількома угодами про розподіл продукції податковий номер видається на кожний із зазначених договорів (угод) при взятті їх на облік.

Структура реєстраційного (облікового) номера платника податків, який присвоюється органом ДПС є такою:

0000000К,

де: 0...0 - значення податкового номера платника податків (8 розрядів) з діапазону номерів, який визначає ДПАУ;

К - контрольний розряд, який формується за алгоритмом, визначеним ДПАУ.

Податковий номер платника податків зазначається у всіх свідоцтвах, довідках, патентах, в інших документах або повідомленнях, що видаються платнику податків, в усіх податкових деклараціях (розрахунках, звітах), платіжних документах щодо податків і зборів, у фінансових документах, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Податковий номер не змінюється протягом усього періоду перебування на обліку в органах ДПС платника податків, за винятком випадків зміни коду за ЄДРПОУ або реєстраційного номера облікової картки платника податків.

Після зняття з обліку платника податків податковий номер, який надавався органом державної податкової служби, закривається та надалі не використовується.

З метою забезпечення належного податкового контролю за сплатою податків та унеможливлення проявів ухилення від оподаткування в Україні сформовано Єдиний автоматизований банк даних, що складається з таких персоніфікованих Реєстрів обліку платників податків (табл. 13.3).

Таблиця 13.3

Перелік реєстрів обліку платників податків в Україні

№ з/п	Найменування реєстру	Призначення	Примітка
1	Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб	автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про платників податків	формується з районних рівнів банку даних юридичних осіб державних податкових інспекцій у районах, містах і районах у містах, а також міжрайонними та об’єднаними інспекціями і ведеться ДПАУ
1.1	Реєстр платників податків нерезидентів (складова частина Єдиного банку даних юридичних осіб)	автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про платників податків нерезидентів	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
1.2	Реєстр договорів про спільну діяльність (складова частина Єдиного банку даних юридичних осіб)	автоматизований банк даних, створений для забезпечення єдиного обліку платників податків, які здійснюють свою діяльність за договорами про спільну діяльність	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
1.3	Реєстр договорів управління майном та угод про розподіл продукції (складова частина Єдиного банку даних юридичних осіб)	автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про укладені договори управління майном та угоди про розподіл продукції	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
2	Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України (ЄДРПОУ)	автоматизована система збирання, накопичення та опрацювання даних про юридичних осіб усіх форм власності і організаційно-правових форм господарювання, їх відокремлені структурні підрозділи, що знаходяться на території України, а також що знаходяться за її межами	формування та ведення реєстру здійснюється органами Держкомстат України
3	Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (ДРФО)	автоматизований банк даних, створений для забезпечення Єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов’язані сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
3.1	Реєстр самозайнятих осіб (складова частина ДРФО)	Призначений для забезпечення єдиного податкового обліку фізичних осіб – суб’єктів підприємництва, а також фізичних осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність у науковій, літературній, артистичній, художній, викладацькій, медичній, адвокатській та інших сферах	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
5	Реєстр неприбуткових організацій і установ	автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про неприбуткові організації та установи	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
6	Реєстр платників податків постійних представництв нерезидентів в Україні	автоматизований банк даних, створений для забезпечення обліку платників податків  постійних представництв нерезидентів в Україні	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
8	Реєстр великих платників податків	автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про великих платників податків  юридичних осіб, у яких обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує 500 млн. грн або загальна сума сплачених до Державного бюджету України податків за платежами, що контролюються органами ДПС, за такий самий період перевищує 12 млн. грн	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ
9	Реєстр платників податку на додану вартість	автоматизований банк даних  створений для забезпечення Єдиного обліку платників ПДВ	формування та ведення реєстру здійснюється органами ДПАУ