Начисление и учет амортизации основных средств и амортизационного фонда.
Любые объекты, входящие в состав основных средств, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.
Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства, т.е. замены износившихся объектов основных средств новыми, могут быть получены только из выручки от реализации продукции, работ и услуг. В стоимость продукции, поступающей в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены износившихся основных средств называется амортизацией.
Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы предприятий как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
Порядок начисления амортизации регулируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 87/55/33/5 от 30.03.2004 г.)
Амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного (в пределах установленного Инструкцией диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.
Срок полезного использования – это ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации. Он определяется собственником амортизируемого имущества по решению комиссии исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства; режима эксплуатации, системы проведения ремонтов, морального износа, бизнес-планов или планов технологического обновления.
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии со сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства.
Начисление амортизации осуществляется одним из трех способов:
1. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизации.
Пример. Принято в эксплуатацию здание высокой капитальности амортизируемой стоимостью 480000000 рублей. Инструкцией установлен диапазон сроков полезного использования для таких объектов 50-80 лет. Предприятие выбрало срок полезного использования 60 лет.
Годовая
норма амортизационных отчислений
составит
= 1,67 %.
Годовая
сумма амортизации составит
= 8000000 рублей.
2. Нелинейный способ начисления амортизации применяется в отношении передаточных устройств, рабочих и силовых машин, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, а также объектов лизинга. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет срока полезного использования либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен токарный станок амортизируемой стоимостью 900000 рублей со сроком полезного использования в течение 6 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования: 1+2+3+4+5+6=21
Амортизация будет начисляться:
1
год 900000*
=
257143 руб.
2
год 900000*
=
214286 руб.
3
год 900000*
=
171429 руб.
4
год 900000*
=
128571 руб.
5
год 900000*
=
85714 руб.
6
год 900000*
=
42857 руб.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 900000 рублей.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, принятого организацией (до 2,5).
Пример. Приобретен компьютер амортизируемой стоимостью 1250000 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Коэффициент ускорения принят предприятием в размере 2.
Годовая
норма амортизационных отчислений
составит
*2
= 40 %.
Амортизация будет начисляться:
1 год 1250000*0,4= 500000 руб.
2 год (1250000-500000)*0,4 = 300000 руб.
3 год (1250000-500000-300000)*0,4 = 180000 руб.
4 год (1250000-500000-300000-180000)*0,4 = 108000 руб.
5 год 1250000-500000-300000-180000-108000 = 162000 руб.
3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, работ, услуг, выпущенных в текущем периоде к ресурсу объекта.
Ресурс объекта – это установленный при приемке в эксплуатацию объем выпуска продукции, работ, услуг, который может быть выпущен на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Пример. Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15200000 рублей с предполагаемым пробегом 400000 км. Пробег в отчетном месяце составил 4500 км.
Норма
амортизации на 1 км пробега составит
=
38 рублей.
Сумма амортизации за отчетный месяц 4500*38 = 171000 рублей.
Возмещение первоначальной стоимости основных средств предприятия осуществляется путем ежемесячного включения суммы амортизации в издержки производства. Месячная сумма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой суммы.
Для учета амортизационных отчислений предназначен синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Счет контрактивный. Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств за время эксплуатации, оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за отчетный месяц, оборот по дебету – сумму амортизации по выбывшим за месяц объектам независимо от причины выбытия.
Расчет амортизации служит основанием для следующих проводок:
1) На сумму амортизации по производственному оборудованию цехов основного производства.
Дебет счета 25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2) На сумму амортизации по зданиям, сооружениям, инвентарю и другим объектам основных средств цехов основного производства.
Дебет счета 25/2 «Общецеховые расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
3) На сумму амортизации по основным средствам цехов вспомогательного производства.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
4) На сумму амортизации по основным средствам общезаводского назначения.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
5) На сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств.
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
6) На сумму амортизации по основным средствам торговых предприятий.
Дебет счета 44/2 «Издержки обращения»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности предприятий, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем предприятиям, если уровень инфляции по ИПЦ за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 %.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года. Если уровень инфляции по ИПЦ за предшествующий месяц не превысил 2 %, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из индекса, использовавшегося при предыдущей индексации.
В бухгалтерском учете сумма индексации отражается по дебету счетов 25/1, 25/2, 23, 26, 29, 44/2 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».
Для отражения в бухгалтерском учете источника финансирования капитальных вложений – амортизационного фонда – предназначен забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции с учетом проведенной индексации. По кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений.