Дебет счета 25, 26, 29

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

На тех предприятиях, где затраты на ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно может создаваться ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств. Ремонтный фонд (резерв) создается по утвержденным на предприятии нормативам, рассчитанным исходя из стоимости соответствующих видов основных средств.

Для учета ремонтного фонда или резерва используют синтетический пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 25, 26, 29

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

В дальнейшем фактические затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного таким образом ремонтного фонда (резерва). При этом составляются проводки:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 02, 10, 16, 25, 69, 70, 76

При выполнении ремонтных работ сторонними подрядными организациями, суммы расходов согласно предъявленного счета подрядчика за выполненный объем ремонтных работ (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счета 25, 26, 29, 96, 97

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС, включенного в счет подрядной ремонтной организации:

Дебет счета 18/3 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5. Учет выбытия и внутреннего перемещения основных средств.

Основными причинами выбытия основных средств могут быть:

а) ликвидация вследствие морального или физического износа, аварий или стихийных бедствий;

б) продажа другим юридическим или физическим лицам;

в) безвозмездная передача с разрешения собственника или уполномоченного органа;

г) передача в качестве вклада в уставный фонд дочернего или иного предприятия;

д) недостача, выявленная инвентаризацией.

Выбытие основных средств из эксплуатации оформляется «Актом на списание основных средств» (форма № ОС-4) или «Актом на списание автотранспортных средств» (форма № ОС-4а). Эти документы составляются в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица, на хранении которого был объект основных средств. В актах указывается наименование выбывающего объекта, его инвентарный номер, стоимость, год изготовления, причина выбытия, а также производится расчет финансового результата от списания объекта.

Заключение о непригодности объекта основных средств, невозможности или неэффективности его ремонта, дает постоянно действующая комиссия, созданная приказом руководителя предприятия, в состав которой входит, как правило, главный инженер, начальник службы, на которую возложена ответственность за сохранность основных средств, главный бухгалтер (его заместитель) и другие лица.

На основании актов формы № ОС-4 или № ОС-4а бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках, которые затем изымаются из картотеки.

При перемещении объектов основных средств из одного подразделения в другое в картотеке аналитического учета карточки переставляются из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся коррективы в суммы амортизации, исчисленные по соответствующим структурным подразделениям.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Операционные доходы и расходы»: по дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту субсчета 91/1 – выручка от продажи объектов, стоимость материальных ценностей (запасные части, металлолом), поступивших в связи с ликвидацией основных средств по ценам возможного использования.

При выбытии основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. На первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Дебет счета 01/ «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

2. На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01/ «Выбытие основных средств»

3) На остаточную стоимость выбывающего объекта.

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 01/ «Выбытие основных средств»

4. На суммы затрат, связанных с выбытием основных средств:

а) На стоимость материалов, израсходованных при ликвидации основных средств.

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

б) На сумму заработной платы рабочих, начисленной за демонтаж объекта.

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, 76)

5) На стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств.

Дебет счета 07, 10

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы»

6) На сумму выручки от продажи основных средств.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» (62, 76)

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы»

7) На сумму НДС, начисленного от оборота по продаже и прочему выбытию основных средств.

Дебет счета 91/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств – это разница между оборотом по кредиту субсчета 91/1 и суммой оборотов по дебету субсчетов 91/2, 91/3.

При выявлении недостачи основных средств в ходе инвентаризации на остаточную стоимость недостающего объекта составляется запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01/ «Выбытие основных средств»

При безвозмездной передаче основных средств остаточная стоимость списывается на финансовый результат, что отражается проводкой:

Дебет счета 92/2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01/ «Выбытие основных средств»