7. Особенности учета нематериальных активов.

Нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и программного обеспечения, используемые в процессе производства и управления: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства, права пользования природными ресурсами, монопольные права и привилегии, лицензии на виды деятельности, торговые марки, товарные знаки, брокерские места на бирже. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, но обеспечивают получение дохода в течение длительного периода времени или постоянно.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами установлен «Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 118 от 12.12.2001г. в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 48 от 31.03.2003 г.)

Нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение по договоренности с передающей стороной или экспертным путем, а в балансе – по остаточной стоимости, т.е. за вычетом начисленной амортизации.

Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный. Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – первоначальную стоимость приобретенных или поступивших нематериальных активов. Оборот по кредиту – первоначальную стоимость выбывших или списанных нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов и согласовании стоимости, лицензии и др. Эти документы должны в обязательном порядке содержать описание объекта, его первоначальную стоимость и срок использования. На их основании составляется «Акт о приеме нематериальных активов» (форма № НА-1) в 1 экземпляре.

При поступлении нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. При приобретении за плату у других предприятий и физических лиц.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. При создании на предприятии (на сумму затрат по созданию).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов 10, 69,70,71,76

3. При поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

4. При поступлении от других предприятий безвозмездно.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов 98/2 «Безвозмездные поступления»

5. При принятии в эксплуатацию.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Для организации аналитического учета нематериальных активов применяется «Инвентарная карточка учета нематериальных активов» (форма № НА-2). Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Она содержит сведения о способе приобретения, первоначальной стоимости, сроке полезного использования, способе начисления амортизации, основных характеристиках объекта и прочие данные.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства. Величина ежемесячной суммы амортизации определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, т.е. того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию (используются те же способы, что и при начислении амортизации основных средств).

По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (для товарных знаков, торговых марок, фирменных наименований и других зарегистрированных обозначений – 20 лет), но не более срока деятельности предприятия.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 2 базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости.

Амортизация нематериальных активов включается в издержки производства. Для учета амортизации нематериальных активов Типовым планом счетов предусмотрен синтетический контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Кредитовое сальдо счета отражает сумму начисленной амортизации. Оборот по дебету – списание амортизации по выбывшим или списанным объектам нематериальных активов в корреспонденции с субсчетом 04/ «Выбытие нематериальных активов», оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за месяц в корреспонденции со счетами 20,23,25,26,44,97.

Основными документами по выбытию нематериальных активов являются акты приемки-передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, накладные.

Для определения результата от продажи, безвозмездной передачи или списания нематериальных активов используется счет 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывающих объектов нематериальных активов и затраты, связанные с их продажей, а по дебету счета 91/3 – сумма НДС от оборота по продаже нематериальных активов. По кредиту субсчета 91/1 записывается сумма выручки, полученной от продажи.

Выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете при помощи следующих записей:

1. На первоначальную стоимость выбывающих объектов.

Дебет счета 04/ «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

2. На сумму амортизации.

Дебет сета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04/ «Выбытие нематериальных активов»

3. На остаточную стоимость выбывающих объектов.

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 04/ «Выбытие нематериальных активов»

4. Списание комиссионных и других затрат, связанных с продажей нематериальных активов.

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

5. На сумму выручки от продажи нематериальных активов.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы»