26. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государст­венные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставлен­ные другим субъектам хозяйствования.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Гражданского Кодекса Республики Беларусь ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Порядок отражения хозяйственных операций, связанных с осуществлением финансовых вложений в ценные бумаги, определен «Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг» (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164).

Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

1) Предназначенные для торговли, т.е. с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости. К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;

2) Удерживаемые до погашения, т.е. ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов со сроком их погашения более 12 месяцев, в уставные капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов на срок более 12 месяцев, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Для учета краткосрочных финансовых вложений используется активный счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Дебетовое сальдо счетов 06,58 отражает стоимость имеющихся на начало месяца ценных бумаг, оборот по дебету показывает стоимость приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в течение месяца, а оборот по кредиту – стоимость проданных акций, погашенных облигаций, возвращенных займов.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06/1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

06/2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Аналитический учет финансовых вложений ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.

Покупка ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете по фактической цене приобретения.

Приобретение ценных бумаг, предназначенных для торговли, отражается по покупной стоимости следующим образом:

Дебет счетов 06,58

Кредит счета 51

При приобретении ценных бумаг с процентным доходом, удерживаемых до погашения, из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенную на величину оплаченного процента (дохода).

Дебет счетов 06/1, 58/1

Кредит счета 76

2. На сумму уплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.

Дебет счетов 06, 58 субсчет «Оплаченный процент (доход)»

Кредит счета 51

3. На уплаченную сумму фактической цены приобретения ценных бумаг.

Дебет счета 76

Кредит счета 51

Ценные бумаги, предназначенные для торговли, учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Справедливая стоимость – это сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах (например, рыночные котировки фондовых бирж либо профессиональных участников рынка ценных бумаг по совершенным и выполненным сделкам на биржевом и внебиржевом рынке по данным ценам бумагам либо другие расчетные оценочные методы определения рыночных цен).

Переоценка производится на регулярной основе по мере получения информации об изменении справедливой стоимости. Периодичность проведения переоценок устанавливается организацией самостоятельно, но в обязательном порядке она должна быть проведена на последний день месяца.

Результаты переоценки ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете записями:

1. Увеличение балансовой (справедливой) стоимости ценных бумаг.

Дебет счетов 06,58

Кредит счета 91/1

2. Уменьшение балансовой (справедливой) стоимости ценных бумаг.

Дебет счета 91/4

Кредит счетов 06,58

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения. В дальнейшем стоимость таких ценных бумаг корректируется на сумму резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки.

Создание такого резерва происходит 31 декабря каждого года за счет расходов по инвестиционной деятельности. При этом на сумму созданного резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 91/4

Кредит счета 59

В дальнейшем, если рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг, удерживаемых до погашения, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, повышается, в учете производится запись:

Дебет счета 59

Кредит счета 91/1

Дивиденды по акциям начисляются и выплачиваются, как правило, один раз в год по решению общего собрания акционеров организации-эмитента акций. По облигациям выплата процентов осуществляется в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости один или несколько раз в год. По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификата к оплате.

Начисление дохода по ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете инвестора проводкой:

Дебет счета 76/4

Кредит счета 91/1

Выбытие ценных бумаг у инвестора (погашение или продажа) отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующими бухгалтерскими записями:

1. На продажную стоимость ценной бумаги.

Дебет счетов 51, 52,76

Кредит счета 91/1

2. На балансовую стоимость к моменту продажи.

Дебет счета 91/4

Кредит счетов 06,58

3. На сумму расходов по продаже (услуги депозитария, брокеров).

Дебет счета 91/4

Кредит счета 76

27. Материальные ресурсы, их классификация и оценка.

Под материальными ресурсами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Бухгалтерский учет материалов ведется в соответствии с «Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 114 от 17 июля 2007 г.)

В основу действующей классификации материально-производственных запасов положены их функциональная роль в процессе производства и технологический признак.

В зависимости от роли материально-производственных запасов в процессе производства продукции они подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы.

2. Вспомогательные материалы.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

4. Топливо.

5. Тара и тарные материалы.

6. Запасные материалы.

7. Прочие материалы.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета вышеуказанные группы ценностей учитываются на отдельных субсчетах синтетического счета 10 «Материалы» (кроме вспомогательных материалов, которые учитываются на одном субсчете с сырьем и основными материалами). Материалы, переданные в переработку на сторону, выделяются в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 счета 10.

Материалы, не принадлежащие предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Рассмотренная группировка материальных ресурсов лежит в основе организации их синтетического учета. Однако ее недостаточно для всестороннего контроля состояния и движения материальных ценностей в разрезе каждого вида, сорта, размера и т.д. Поэтому применяется группировка материалов по технологическим признакам.

С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры-ценники потребляемых в процессе производства материальных ценностей, которые являются основой материального учета.

Номенклатура-ценник – это систематизированный перечень товарно-материальных ценностей в разрезе каждого субсчета с указанием полного наименования, номенклатурного номера и учетной цены. В разрезе вышерассмотренных укрупненных групп материалы подразделяются на соответствующие подгруппы (черные металлы, цветные металлы, химикаты и т.д.), в пределах которых их подразделяют по видам, маркам, сортам, типоразмерам.

В большинстве случаев номенклатурный номер материалам присваивается по порядково-серийной системе и состоит из 7-8 значных кодов. При этом первые два знака указывают синтетический счет, третий – номер субсчета, один или два следующих знака – группу материалов, а остальные знаки означают различные признаки или характеристики материалов (порядковый номер в подгруппе, номер склада, ячейки, стеллажа).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» производственные запасы оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости. Она слагается из затрат на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимости услуг товарных бирж, комиссионных вознаграждений и других расходов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида материалов требует значительных затрат труда и времени и, кроме того, при большой номенклатуре используемых материалов ее можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все слагаемые этой стоимости. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, что оформляется соответствующими документами, в которых производственные запасы необходимо расценивать.

Отсюда возникает потребность в использовании в аналитическом учете и местах хранения материалов учетных цен, в качестве которых могут использоваться:

а) средневзвешенные покупные цены;

б) фактическая себестоимость материалов в предыдущем отчетном периоде;

в) планово-расчетные цены.

При применении в текущем учете материалов учетных цен отдельно в бухгалтерском учете учитываются отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам (на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков они могут оцениваться в текущем учете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

28. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.

Поступление материалов на предприятие осуществляется в следующем порядке:

а) По договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством;

б) Путем изготовления материалов самим предприятием;

в) Путем внесения учредителями в счет вклада в уставный фонд;

г) Путем получения предприятием безвозмездно (включая договор дарения).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

При приемке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы оформляется складами путем составления приходных ордеров (форма № М-4) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (форма № М-7). Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных для приемки поступающих грузов. Они содержат следующие основные реквизиты: наименование поставщика, сорт, количество, наименование материала, цена, стоимость и подписи лиц, принявших материалы

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету.

Сдача подразделениями организации материалов на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (форма № М-13) в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Учет расчетов с поставщиками за материалы ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам. Оборот по дебету показывает сумму оплаченных счетов за отчетный месяц, а оборот по кредиту – суммы, принятые к оплате за отчетный месяц.

Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов учета поступления производственных запасов:

I вариант) Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с одновременным использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1) На сумму предъявленного поставщиком и акцептованного платежного требования за материалы (без НДС).

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика.

Дебет счета 18/3 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3) На сумму платежного требования, предъявленного транспортной организацией за перевозку материалов.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На сумму начисленной заработной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы (с отчислениями от фонда заработной платы).

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 70 (69, 76)

5) На стоимость поступивших материалов по учетным ценам.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

6) При списании в конце месяца отклонений фактической себестоимости поступивших материалов от их стоимости по учетным ценам.

Дебет счета 15 Дебет счета 16

Кредит счета 16 или Кредит счета 15

II вариант) Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1) На сумму предъявленного поставщиком и акцептованного платежного требования за материалы (без НДС).

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика.

Дебет счета 18/3 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3) На сумму счета, предъявленного транспортной организацией за перевозку материалов.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На сумму начисленной заработной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы (с отчислениями от фонда заработной платы).

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 70 (69, 76)

При обоих вариантах отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительные расходы) подлежат списанию на счета производственных затрат в доле, относящейся к израсходованным в производстве материалам.

Таким образом, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию материально-производственных запасов. Счет активный. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость (или стоимость по учетным ценам) остатка материальных ценностей на начало или конец месяца, оборот по дебету – стоимость поступивших в отчетном месяце материалов, а оборот по кредиту – стоимость отпущенных в производство или на сторону материалов.