52. Реформация бухгалтерского баланса и учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года производится закрытие всех субсчетов счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними записями на этих счетах. Это отражается следующими заключительными бухгалтерскими записями декабря:

1) На годовую сумму выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и прочие доходы по текущей деятельности.

Дебет счетов 90/1, 90/7

Кредит счета 90/11

2) На годовую сумму расходов и налогов по текущей деятельности.

Дебет счета 90/11

Кредит счетов 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6,90/8,90/9,90/10

3) На годовую сумму доходов по инвестиционной и финансовой деятельности, иных доходов.

Дебет счета 91/1

Кредит счета 91/5

4) На годовую сумму расходов и налогов по инвестиционной и финансовой деятельности, иных расходов.

Дебет счета 91/5

Кредит счетов 91/2,91/3,91/4

Поскольку каждый новый отчетный год организация должна начинать свою деятельность с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», то по окончании текущего отчетного года производится реформация бухгалтерского баланса, то есть изменение его статей. При этом делается одна из двух заключительных записей отчетного года:

1) На сумму чистой прибыли.

Дебет счета 99

Кредит счета 84

2) На сумму чистого убытка.

Дебет счета 84

Кредит счета 99

Пример. Финансовые результаты деятельности организации представлены следующими показателями.

1. Сформирована прибыль до налогообложения.

Дебет счета 90/11, 91/5

Кредит счета 99 4500000

2. Начислен налог на прибыль в течение года.

Дебет счета 99

Кредит счета 68 810000

3. Списывается чистая прибыль отчетного года (реформация баланса).

Дебет счета 99

Кредит счета 84 3690000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Он является активно-пассивным, так как нераспределенная прибыль показывается по кредиту, а непокрытый убыток – по дебету.

Направление части прибыли организации на выплату доходов учредителям по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 75/2

Нераспределенная прибыль может использоваться по усмотрению организации на следующие цели:

1. На пополнение уставного капитала.

Дебет счета 84

Кредит счета 80

2. На пополнение резервного капитала.

Дебет счета 84

Кредит счета 82

Списание с баланса непокрытого убытка отражается записью:

1. При направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Дебет счета 82

Кредит счета 84

2) При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Дебет счета 80

Кредит счета 84

53. Учет уставного капитала.

Основным источником финансирования хозяйственной деятельности организации является уставный капитал, который представляет собой совокупность средств, вложенных в организацию ее собственником. Порядок создания уставного капитала регламентируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами.

Уставный капитал государственных унитарных и казенных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления деятельности.

Учредители коммерческих организаций частной формы собственности (хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, производственные кооперативы, частные унитарные предприятия, фермерские хозяйства) уставный капитал создают за счет своего личного вклада.

Величина уставного капитала определяется собственниками (учредителями) самостоятельно. Декретом президента Республики Беларусь от 16.01.2009 г. № 1 утверждено «Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования», которое определяет порядок регистрации коммерческих организаций и минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ (100 базовых величин для закрытых акционерных обществ и 400 базовых величин для открытых акционерных обществ).

Величина уставного капитала устанавливается учредителями по договоренности, записывается в учредительных документах и регистрируется в местном исполнительном комитете. Всякие изменения в уставный капитал могут быть произведены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Уставный капитал акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.

Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации учредителей или по другим причинам, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала в соответствии с действующим законодательством.

После регистрации организации на сумму уставного капитала составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 75/1

Кредит счета 80

Субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» является активным. Сальдо отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, оборот по дебету – возникновение новой задолженности, оборот по кредиту – погашение задолженности, то есть фактическое внесение активов.

Вклады в уставный капитал могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных активов: основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бумаг.

Неденежные вклады в уставный капитал подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов, которая должна производиться профессиональными оценщиками при наличии лицензии.

При фактическом внесении учредителями вкладов в уставный капитал в бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 01,03,04,06,07,08,10,11,41,50,51,52,55,58

Кредит счета 75/1

Увеличение уставного капитала может производиться:

1) Путем присоединения к уставному капиталу нераспределенной прибыли.

Дебет счета 84

Кредит счета 80

2) Путем присоединения к уставному капиталу добавочного капитала.

Дебет счета 83

Кредит счета 80

3) Путем дополнительных взносов учредителей.

Дебет счета 75/1

Кредит счета 80

Уменьшение уставного капитала может производиться для погашения убытков организации, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 80

Кредит счета 84

Уменьшение уставного капитала может также производиться при выбытии учредителя, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 80

Кредит счета 75/1

При погашении выбывающему учредителю его доли по решению общего собрания могут быть составлены записи:

Дебет счета 75/1

Кредит счетов 01,03,06,07,08,10,11,41,43,50,51,52,55,58

Аналитический учет уставного капитала ведется по каждому учредителю.