42.Основные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции

Управленческий учет издержек производства состоит из двух разделов – собственно учёта производственных затрат и калькуляционного учёта себестоимости продукции.

С помощью калькулирования формируется системная аналитическая учётная информация в виде кредитовых записей по счёту 20 «Основное производство» и появляется возможность исчислить себестоимость выпуска готовой продукции определённых видов.

Калькуляцией себестоимости называется способ определения себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг).

В зависимости от особенностей производства, вида и объемов выпускаемой продукции, стадий обработки продукции существует много особенностей в учете затрат на производство и соответственно особенностей в калькулировании себестоимости. В каждой отрасли действуют методические указания, рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В системе калькуляционного учёта себестоимости продукции калькуляции делятся на плановые, нормативные и отчётные. Плановые и нормативные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют прогнозное (нормативное) значение величины себестоимости отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат.

Отчётные калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты по производству продукции.

Под объектом калькуляции понимается продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, фаз, переходов, стадий, себестоимость которых исчисляется.

Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции.

Калькуляционные единицы, применяемые на практике, можно объединить в следующие группы:

1. натуральные единицы – штуки, метры, килограммы, тонны, литры, киловатт-часы и т.п.;

2. укрупненные (обезличенные) единицы – прейскурантный номер швейных изделий, условный ящик стекла, 100 пар обуви определенного артикула, гектолитр обезличенного пива;

3. условно-натуральные единицы – применяются для калькулирования себестоимости продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества (спирт 100% крепости, сода каустическая – 92% натрия, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);

4. стоимостные единицы – 1000 рублей стоимости запасных частей в отпускных ценах, 1000 рублей работ и т.п.;

5. трудовые – нормо-час, нормо-смена;

6. единицы выполненных работ – тонно-километр перевозок, машино-день, коне-день;

7. единицы полезного эффекта – мощность, производительность.

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками производства.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусмотрены три основных метода учета затрат – попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод.

Простой (попроцессный) метод калькуляционного учета себестоимости используется преимущественно в добывающей промышленности (торфяная, угольная, нефтяная, железорудная), и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, производство пластмасс, шелка-сырца, кирпичное и шиферное производство). Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты на производство и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым счетом, т.е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Попередельный метод калькуляционного учета себестоимости используется в тех производствах, где продукт изготавливается на основе физико-химических преобразований исходного сырья в условиях кратковременного технологического цикла и последовательных стадий обработки (переделов). Переделом называется комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Так, в текстильной промышленности существует подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный передел. Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них – по агрегатам, статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов.

Попередельный метод применяется, как правило, на предприятиях с массовым выпуском продукции: в металлургической, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях промышленности. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат. В этом случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов. При этом бухгалтерские записи на счете 20 «Основное производство» производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырье и материалы, прежде чем превратится в готовый продукт. При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Позаказный метод калькуляционного учета себестоимости применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбиностроение, производство автоматических линий, специальных станков), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе и получается фактическая себестоимость одного изделия. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство.

Сущность нормативного метода калькуляционного учета себестоимости заключается в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькулируется нормативная себестоимость. Учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.

Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается проводкой:

Дебет счета 43

Кредит счета 20

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация».

На многих производственных предприятиях на конец месяца остается незавершенное производство, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, неукомплектованную. Поэтому после распределения общепроизводственных и общезаводских расходов между изделиями и списания их в конце месяца со счетов 25,26 на счет 20, по счету 20 «Основное производство» определяют сумму прямых и косвенных затрат, необходимых для калькулирования себестоимости готовой продукции.

Затем надо путем инвентаризации определить стоимость незавершенного производства, т.е. узнать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся на конец. Материалы и комплектующие изделия отражаются в составе незавершенного производства в фиксированных ценах.

Порядок учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой предприятия на основе отраслевых методических указаний по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов или по фактической себестоимости.

Для определения фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо счета 20) прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость брака и отходов. Затем фактическую себестоимость выпуска надо разделить на количество выпущенной готовой продукции и получается себестоимость единицы продукции.

На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство» открываются аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции. Сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство».