Тема 2. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами (финансовых вложений)

Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки.

Общеизвестно, что рынок ценных бумаг играет значительную роль в современной мировой экономике. Многие компании выпускают акции в целях привлечения капитала и инвестиций. Операции с ценными бумагами, клиринг и контроль рынка компьютеризированы. Технологии и программное обеспечение имеют ключевое значение для эффективной торговли, осуществления клиринга и системы контроля. Необходимость регулирования рынка ценных бумаг, а также его аудита не вызывает сомнения. В системе фондового и товарного рынка вращаются крупные суммы денежных средств, влияющие на экономику страны в целом.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила необходимость дальнейшего развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), проверки достоверности учетной и отчетной информации на основе международных стандартов аудита (далее - МСА). Одним из ответственных участков аудиторской деятельности является аудит финансовых вложений, направленный не только на выявление искажений информации учета и отчетности, но и на предупреждение необоснованного отвлечения средств организации. Первоочередной задачей постановки аудита является выделение его объектов и аудиторских процедур.

Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок. Поэтому целесообразно каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средства­ми следует руководствоваться следующими нормативными докумен­тами:

• Федеральным законом № 402-ФЗ «О бух­галтерском учете»;

• постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприя­тий и организаций векселями единого образца и развитии век­сельного обращения»;

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло­жений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина Рос­сии от 10 декабря 2002 г. № 126н. и др.

Вопрос 2. Источники информации.

Источниками информации о финансовых вложениях в ценные бумаги являются:

• выписки из реестра акционеров;

• копии учредительных документов;

• сертификаты акций;

• облигации, векселя и другие ценные бумаги;

• договоры купли-продажи ценных бумаг;

• депозитные договоры;

• выписки по счету депо;

• договоры займа;

• книги (реестры) регистрации ценных бумаг;

• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограм­мы) по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91 и др.;

• Главная книга;

• бухгалтерская отчетность;

• Положение об учетной политике предприятия и др.