Вопрос 4. Перечень аудиторских процедур.

В ходе аудиторской проверки операций с ценными бумагами использу­ются следующие аудиторские процедуры:

1. проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

2. аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской от­четности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотно­шений между различными статьями отчетности и сопоставление их сданными предыдущих периодов, сопоставление финансовой ин­формации и нефинансовой);

проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.

Основные процедуры (тесты контроля) внутреннего аудита ценных бумаг могут включать оценивание того:

- придерживаются ли в компании утвержденной учетной политики в части учета ценных бумаг;

- принимались ли решения надлежащим образом и понятны ли причины инициирования определенных операций, связанных с ценными бумагами;

- проводится ли перед приобретением ценных бумаг анализ чувствительности согласно инвестиционной политике;

- существует ли в компании служба внутреннего контроля, является ли эффективным внутренний контроль операций с ценными бумагами;

- отражены ли операции с ценными бумагами надлежащим образом в учетной документации, занесены ли они полностью, своевременно и точно в регистры учета и правильно ли они классифицированы, оценены и обработаны в книге аналитических счетов и перенесены в финансовые отчеты;

- отвечает ли законодательным требованиям формирование уставного капитала, предоставлены ли отчет о результатах подписки на акции в ФКЦБ России, проводилось ли учредительное собрание по вопросам формирования и изменения уставного капитала;

- поддерживался ли необходимый уровень секретности паролей доступа к электронным фондам обмена информацией (тест внутреннего контроля электронной обработки информации).

Согласно ФПСАД-04 “Существенность в аудите” информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей. Поэтому аудитор учитывает существенность, определяя характер, расчет времени и объем аудиторских процедур и учитывая следствия искажений.

Как показывает опыт зарубежной и отечественной аудиторской практики, при определении общего критерия существенности – предельно допустимого размера ошибок – существуют определенные проблемы, связанные с неоднородным составом пользователей финансовой информации. Аудиторы Российской Федерации только нарабатывают эмпирически наиболее приемлемые подходы к решению данной проблемы. В зарубежной аудиторской практике стран-родоначальников аудита – США и Великобритании – используют ориентировочные критерии существенности, поскольку их конкретное установление зависит от масштабов деятельности компании, что в свою очередь, накладывает отпечаток на использование расчетных баз для определения этого показателя. Важную роль здесь играют качественные стороны (характер) выявленных отклонений.

Вопрос 5. Типичные ошибки

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксиру­ются в рабочей документации аудиторов (табл. 1) и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (табл. 2).

Таблица 1

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

№ п/п	Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации аудитора

Таблица 2

Рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности»

№ п/п	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель	Наименование показателя, который изменяется	Скорректированное значение показателя

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее рас­пространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с ценными бумагами, являются следующие:

• отсутствие документов, подтверждающих фактические опера­ции с ценными бумагами или оформление их с нарушением установленных требований;

• оформление документов с нарушением установленных требо­ваний;

• фиктивные документы и операции;

• исправления записей в документах без необходимых основа­ний;

• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете ценных бумаг;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с за­конодательством документов;

• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

• несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтер­ского учета и показателей отчетности;

• отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушения­ми действующего законодательства;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение требований законодательных и нормативных документов;

• несовпадение данных синтетического и аналитического учета операций с ценными бумагами.