Облік кредитних операцій

Кредит банку — це платне надання банками грошових коштів у тимчасове користування на визначених кредитним договором умовах із дотриманням принципів повернення, строковості, забезпеченості, платності, цільового використання.

Для отримання кредиту до банку подається заява та пакет необхідних документів, зокрема, копії свідоцтва про реєстрацію і статуту, картка зі зразками підписів, форми фінансової звітності, довідка з ДПІ, гарантійні зобов’язання поручителя, бізнес-план та інші. При наданні кредиту складається кредитна угода (договір), у якій визначається об’єкт кредитування, умови одержання та погашення кредиту, терміни кредитування, відсоткові ставки, зобов’язання підприємства за заставою тощо.

Відповідно до П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” і П(С)БО 11 “Зобов’язання” банківські кредити, отримані підприємством, визначаються як зобов’язання.

З метою обліку кредити прийнято ділити на два види:

— поточні — вони повинні бути погашені протягом 12 місяців із дати балансу чи протягом операційного циклу підприємства;

— довгострокові — строк їх погашення більше 12 місяців чи більше операційного циклу.

Погашення банківського кредиту — це погашення основної суми кредиту і сплата нарахованих відсотків. Кредит погашають повністю по закінченні терміну кредитної угоди або поступово частинами.

Відсоток нараховується на суму непогашеного кредиту. Суми відсотків, нарахованих за користування кредитом, ― окремий вид зобов’язання і відображаються вони у складі фінансових витрат.

Аналітичний облік позик ведеться за кожним кредитом окремо, за видами, цільовим призначенням і строками повернення кредитів.

Синтетичний облік заборгованості за кредитами ведеться для:

1) довгострокових позик — на рахунку 50 «Довгострокові позики»;

2) короткострокових — на рахунку 60 “Короткострокові позики» на відповідних субрахунках.

Ці обидва рахунки — пасивні. За їх кредитом відображають суму отриманого кредиту, за дебетом — його погашення. На окремих субрахунках цих рахунків показують відстрочені та прострочені кредити при зміні терміну кредитування, визначеного кредитною угодою.

Традиційна кореспонденція рахунків з обліку типових операцій при отриманні кредитів:

Дебет Кредит Зміст операцій

311 50, 60 Отримано та зараховано

кредит на рахунок підприємства

951 684 Нараховано відсотки за кредит

50, 60 311 Погашено кредиторську

заборгованість за кредитом

684 311 Сплачено відсотки за кредитом

ТОВ «Кіровоградський завод будівельних матеріалів № 1» не має операцій пов'язаних з отриманням та погашенням кредитів банків.

Облік розрахунків з постачальниками та покупцями

У процесі господарської діяльності між суб’єктами господарювання виникають розрахункові взаємовідносини. Ці відносини пов’язані з формуванням основних та оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданих послуг, придбанням товарно-матеріальних цінностей, розподілом прибутку.

Найбільшу частку у таких розрахункових операціях займають розрахунки підприємства з контрагентами. Основними контрагентами для підприємства є постачальники та покупці.

Постачальники — це юридичні і фізичні особи, які здійснили для підприємства поставку виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів чи інших цінностей. За поставку виникли зобов’язання, які підлягають оплаті. Порядок та форми розрахунків між постачальником і покупцем визначається договором.

Для обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками використовують рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”. Його призначено для ведення обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

За кредитом даного рахунку відображають заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться в готівковій, безготівковій формі або зарахуванням взаємних вимог на підставі первинних документів (накладних, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), податкових накладних, виписок банку), в ході практики ознайомилась видатковою накладною № ОЛВ0000257 від 2 квітня 2015 року на суму 4383,71 грн. де постачальником виступає ТОВ «ОЛВІ-ТЕХЦЕНТР», підставою є Рахунок-фактура № ОЛВ0000534 від 02.04.2015 року (Додаток №10), на підставі данної видаткової накладної на склад підприємства оприбутковані запасні частини по данній господарській операції здійсненні наступні бухгалтерські проведення:

Дебет Кредит Сума

207 63 3653,09 грн

63 31 4383,71 грн

641 63 в т.ч. ПДВ – 730,62 грн

Узагальненюється інформація по розрахункам з постачальниками і підрядниками в журналі –ордері по рахунку 63. Факт оплати ми можемо спостерігати у виписках банку за 02.04.2015 року (Додаток №)

На підставі данної видаткової накладної на підприємстві формується прибутковий ордер № 22/4.

а також оформила видаткову накладну №196 від 30 квітня 2015 року на суму 46460,84 грн., де постачальником є ТОВ «ВАКСОЙЛ» (Додаток № 11).

Типова кореспонденція з розрахунків з постачальниками

Кореспонденція рахунків		Зміст господарських операцій
дебет	кредит
Оплачено постачальникам і підрядникам:
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	з поточного рахунку
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"	через акредитив
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	62 "Короткострокові векселі видані"	виданими векселями
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	60 "Короткострокові позики"	за рахунок короткострокової позики банку
20 "Виробничі запаси", 28 "Товари"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	оприбутковано від постачальників матеріальні цінності
15 "Капітальні інвестиції", 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	нараховано підрядникам за виконані роботи і надані послуги згідно зі складеними актами
64 "Розрахунки за податками й платежами"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	відображено ПДВ згідно з податковими накладними постачальників
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	відображено залік взаємної заборгованості між постачальниками та покупцями

Покупці – це юридичні або фізичні особи, які здійснюють купівлю продукції, виробленої самим підприємством-продавцем або придбаним ним у іншої організації для подальшої реалізації.

Розрахунки з покупцями виникають внаслідок реалізації продукції і товарів, виконання робіт і послуг на сторону. Принципи бухгалтерського обліку вимагають, щоб дохід не був врахований до того періоду, в якому товар буде відвантажений. Нині часто практикується попередня оплата, тобто оплата в рахунок майбутніх поставок. До фактичного відвантаження товару така оплата не вважається покупкою для покупця і реалізацією для продавця. Проте часто буває, що товар відвантажений, але гроші за нього ще не надійшли, тобто проведено продаж у кредит.

В обліку потрібно дотримуватися зв'язку доходів і видатків, тобто вони мають бути відображені в одному звітному періоді. Отже, якщо відвантажений товар вважати проданим, оскільки він уже покинув підприємство і викликав видаток, то в цьому ж періоді потрібно відобразити виручку від реалізації, тобто показати відповідний дохід незалежно від того, одержано чи не одержано фактично гроші за відвантажений товар.

Облік розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві ведуть на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". За дебетом цього рахунку відображають нараховані суми за відпущену продукцію, а за кредитом - надходження оплати.

Датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передавання) продукції, товарів (підписання документів про виконані роботи, надані послуги). В ході практики оформила видаткову накладну № 992 від 06 травня 2015 року з придбання цегли рядової М100 в кількості 7,68 тис.шт. покупцем ТОВ «БК «КОМФОРТ-БУД» на суму 13824 грн., на підставі договору №32 від 20.04.2015 року (Додаток №12).

Узагальнення інформації щодо розрахунків із покупцями та замовниками на підприємстві знаходить своє відображення у журналі-ордері по рахунку 36, який заповнюється вручну. Факт надходження коштів можна побачити у виписці банку за 06.05.2015 року (Додаток № )

Дебет	Кредит	Зміст операції
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	702 «Дохід від реалізації товарів»	На суму доходу від реалізації продукції покупцям
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»	На суму реалізованих виробничих засобів
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»	На суму визнання заборгованості, яка була визнана безнадійною
31 «Рахунки в банках»,30 «Каса»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	Погашення заборгованості за товари покупцями
34 «Короткострокові векселі одержанні»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	Погашення заборгованості векселем
311 «Поточний рахунок в національній валюті»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	На суму попередньої оплати в якості розрахунку за товар
60 «Короткострокові позики»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	Погашення покупцем позики банку в якості розрахунку
93 «Витрати на збут»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	Оплата витрат на збут покупцями