Облік розрахунків за податками і платежами

Податки - це обов'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів, що здійснюють у порядку і на умовах, визначених чинним законодавством. Порядок нарахування та сплати податків регулюється Податковим кодексом України та іншими законами, а об’єктами оподаткування виступають доходи, прибуток, додана вартість, митна вартість тощо.

Обов’язкові платежі  це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи держави.

Податкове зобов’язання  це загальна сума податку одержана платником податку в звітному періоді.

Податковий кредит  це сума на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Бухгалтерський облік розрахунків за податками і платежами ведуть на балансовому рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами", який призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету. За кредитом рахунка 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має такі субрахунки:

641 «Розрахунки за податками»;

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

643 «Податкові зобов'язання»;

644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства України (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства України та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Відображення винекнення і погашення таких зобов'язань відбувається на підставі: рахунків податкових накладних, виписок банку, платіжних доручень.

Типова кореспонденція по розрахункам та платежам

Дебет	Кредит	Зміст операцій
282 «Товари в торгівлі»	642«Розрахунки за обов'язковими платежами»	На суму нарахованого акцизного збору за придбані товари
641«Розрахунки за податками»	644«Податковий кредит»	На суму податкового кредиту з ПДВ
98 «Податок на прибуток»	641«Розрахунки за податками»	На суму утриманого ПДФО із заробітної плати
98«Податок на прибуток»	641«Розрахунки за податками»	Нараховано податок на прибуток
641«Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	Перераховано податки в бюджет
641«Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	Відображено податковий кредит з ПДВ
641«Розрахунки за податками»	54 «Відстрочені податкові зобов’язання»	Відстрочено сплату податку до бюджету
951 «Видатки за кредит»	641«Розрахунки за податками»	Нараховано фінансовий сільськогосподарський податок
948	641«Розрахунки за податками»	Нараховано за несвоєчасні розрахунки або сплату податку

Узагальнення інформації про стан розрахунків з підзвітними особами знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3.

Облік розрахунків з оплати праці

Нарахування заробітної плати за відпрацьований час

Нарахування заробітної плати працівникам бюджетної установи являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань. Нарахування зарплати здійснюється на підставі первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків, наказів, документів про присвоєння вчених звань та наукових ступенів тощо.

Нарахування заробітної плати на підприємстві здійснюється один раз на місяць за погодинною формою, основним документом для нарахування є табель обліку використання робочого часу, який складають в окремих підрозділах установи і за підписом керівника підрозділу та особи, уповноваженої вести облік виходу на роботу працівників, подають до бухгалтерії. Працівник бухгалтерії, відповідальний за нарахування зарплати, перевіряє табель як з точки зору правильності його оформлення, так і за змістом: склад осіб, внесених до табеля; погодження з відповідними документами дат відпустки, хвороби, відрядження, зарахування, звільнення, роботи у святкові та неробочі дні, у нічні зміни тощо. Перевіряється також правильність підрахунку кількості відпрацьованих годин (днів) кожним працівником та кількості невиходів на роботу з різних причин. В ході практики опрацювала табель нарахування заробітної плати за квітень 2015 року по відділенню формування цегли (Додаток № 12).

Якщо працівнику встановлена погодинна оплата праці, то сума заробітку визначається множенням кількості відпрацьованих за місяць годин на тарифну ставку з урахуванням доплат і надбавок. Окремо визначаються доплати за роботу в нічні години, у святкові та неробочі дні. Так, доплата за нічні години роботи (з 10 години вечора до 6 години ранку) визначається множенням кількості відпрацьованих годин у нічний час на погодинну ставку оплати і на коефіцієнт доплати (наприклад — 0,35). Доплати та надбавки до посадових окладів на підприємстві визначаються колективним договором, так:

1. За роботу у важких, шкідливих умовах доплата складає 4-12%;

2. За роботу у нічний час – 35%, у вечірній – 20%;

3. За класність водіям надбавка становить 10%.

Якщо працівнику встановлено місячний посадовий оклад, то сума заробітку визначається діленням суми окладу на кількість робочих днів (годин) за нормативної тривалості місяця і множенням на кількість фактично відпрацьованих днів (годин).

Для того, щоб на підприємстві виплатити заробітну плату, бухгалтеру необхідно зробити необхідні утримання і нарахування податків.

Нарахування на заробітну плату — це податок, який сплачує роботодавець. Цим податком обкладаються практично всі виплати найманим працівникам.

Заробітна плата не є винятком. У нашій країні цей податок називається єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ). Він включає в себе повний соціальний пакет, законодавчо передбачений нашою державою. Цей пакет складається з пенсійного страхування (виплата пенсії), страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (оплата лікарняних, догляд за дитиною тощо), страхування, пов’язане з виникненням нещасних випадків на виробництві (компенсація повної або часткової втрати працездатності). Його величина на підприємстві становить і залежить від класу професійного ризику, який встановлює Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві, за інформацією про підприємство, наданої йому Пенсійним фондом на даному підприємстві 49 клас професійного ризику hjpvsh ЄСВ становить 23,32%. Знижена ставка передбачена для оплати лікарняних листів — 33,2 %.

Утримання із заробітної плати — це податки, які утримуються з суми доходу яка виплачується працівнику, проте їх перерахування до відповідних бюджетів покладено на плечі роботодавця.

Таких податків із зарплати в нашій країні утримується два:

• ЄСВ — сума, яку працівник зобов’язаний сплатити до відповідних фондів, розглянуті вище, з будь-якого одержуваного на підприємстві доходу. Розмір цього податку має два значення 3,6 % і 2 %. Перша ставка застосовується до всіх доходів, що виплачуються працівникові на підприємстві, крім лікарняних, а друга, відповідно, тільки до суми оплати лікарняного листа.

• Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) — податок, що стягується з доходів фізичних осіб та надходить у місцевий бюджет міста, селища, загалом, того місця де зареєстроване підприємство. Якщо говорити про зарплату, одержуваної громадянами України, то його ставка буде дорівнювати 15 %.

Для нарахування заробітної плати використовують рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», який є пасивно-активним. Він має два субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами».

За дебетом субрахунку 661«Розрахунки за заробітною платою» відображають утримання із заробітної плати та виплату заробітної плати, за кредитом — нарахування заробітної плати.