Розділ 2 аналіз динаміки надходження податків та практика їх справляння в україні за 2012-2014 роки

2.1. Динаміка надходження прямих податків до Зведеного бюджету України

Для забезпечення держави фінансовими ресурсами, необхідними для виконання її функцій необхідна мобілізація коштів до бюджетів усіх рівнів. Наповнення бюджетів в більшій мірі забезпечується податковими надходженнями.

Загалом доходи Зведеного бюджету України протягом 2012-2014 років мають тенденцію до зростання (табл.2.1) [43].

Таблиця 2.1

Доходи Зведеного бюджету України за 2012-2014 роки

млрд.грн.

Показники	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2012 року	2013 року
Зведений бюджет, у т.ч.:	445,5	442,8	456,1	+10,6	+13,3
Податкові надходження	360,6	354,1	367, 5	+6,9	+13.4
Інші надходження	84,9	88,7	89,1	+4,2	+0,4

З табл. 2.1. видно, що у 2012 році до зведеного бюджету надійшло 445,5 млрд. грн., у 2013 році – 442.8 млрд. грн., а вже у 2014 році – 456,1 млрд. грн., що більше ніж у 2012 році на 10,6 млрд. грн., та більше ніж у 2013 році на 13,3 млрд. грн. Таке зростання зумовлене значним зростанням податкових надходжень. Так у 2014 році до бюджету надійшло 367,5 млрд. грн. податкових надходжень, що більше ніж у 2012 році на 6,9 млрд. грн., та більше попереднього року на 13,4 млрд. грн.

Оскільки податкові надходження формують значну дохідну частину бюджету держави, тому розглянемо частку податкових надходжень в загальній сумі доходів Зведеного бюджету України (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Частка податкових надходжень в доходах зведеного бюджету за 2012-2014 роки

З рис. 2.1. видно, що частка податкових надходжень в загальній сумі доходів Зведеного бюджету України у 2013 році становить 80,0% (або 360,6 млрд. грн.), що на 0,9% менше ніж у 2012 році, У 2014 році частка податкових надходжень в загальній сумі доходів зведеного бюджету збільшилась в порівнянні з попереднім роком на 0,5 % та становила 80,5% (або 367,5 млрд. грн.). Таке зменшення свідчить про зростання інших надходжень до зведеного бюджету зокрема неподаткових надходжень та доходів від операцій з капіталом.

Податкові надходження значно переважають інші надходження, тому можна стверджувати, що робота по наповненню дохідної частини зведеного бюджету податковими надходженнями покладається на реалізацію фіскальної політики, яка з кожним роком відіграє все більшу роль в економічному та соціальному житті населення країни.

Так як податкові надходження займають переважну частку в доходах зведеного бюджету, тому проаналізуємо детальніше податкові надходження в розрізі прямих і непрямих податків (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Частка прямих та непрямих податків у загальній структурі податкових надходжень зведеного бюджету

З рис. 2.2 видно, що непрямі податки становлять переважну більшість податкових надходжень, вони є основним наповнювачем бюджету України. Так частка непрямих податків у 2013 році становила 47,2%, у 2013 році – 47,5%, а у 2014 році – 52,8% податкових надходжень Зведеного бюджету України. Відповідно частка прямих податків у 2012 році становила 52,8%, у 2013 році – 52,5%, а у 2014 році – 47,2%.

Те, що в Україні непрямі податки переважають над прямими, можна пояснити такими причинами. По-перше, низьким рівнем податкової культури, що призводить до приховування прибутків, існування тіньової економіки. По-друге, тим, що низький рівень доходів переважної більшості населення не дає можливості перемістити центр ваги на прибуткове оподаткування громадян, бо існує закономірність між рівнем доходів громадян та співвідношенням прямих і непрямих податків. Чим вищі доходи населення, тим більше поширені прямі податки, а отже, менше поширені непрямі, і навпаки.

Далі необхідно провести окремо порівняльний аналіз показників надходжень прямих та непрямих податків за 2012-2014 роки.

Прямими є податки, які встановлюються безпосередньо на доходи і майно платників і сплачуються ними з власних надходжень грошових коштів. Прямі податки хоча й поступаються непрямим за своєю питомою вагою у формуванні доходів бюджету мають суттєве значення у бюджетній системі України. 

Для того, щоб з’ясувати яку роль відіграють прямі податки у формуванні доходів бюджету необхідно проаналізувати динаміку надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України за 2012-2014 роки. Дані показники відобразимо у табл. 2.2 [43].

Таблиця 2.2

Динаміка надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України

млрд. грн.

Вид податку	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2012 року	2013 року
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості, в т.ч.	123,9	127,1	115,4	-8,5	-11,7
податок на доходи фізичних осіб	68,1	72,2	75,2	+7,1	+3,0
податок на прибуток підприємств	55,8	55,0	40,2	-15,6	-14,8
Податки на власність	0,7	0,5	3,9	+3,2	+3,2
Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів, в т.ч.	17,5	28,9	33,6	+16,1	+4,7
збір за спеціальне використання лісових ресурсів	0,3	0,3	0.6	+0,3	+0,3
збір за спеціальне водокористування	1,3	1,6	1,3	+0,0	-0,3
плата за користування надрами	3,3	14,2	19,6	+16,3	+5,4
плата за землю	12,6	12,8	12,1	-0,5	-0,7
Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	17,7	5,7	5,9	-11,8	+0,3
Місцеві податки і збори	5,5	7,3	8,1	+2,6	+0,8
Інші податки і збори	4,9	6,1	7,3	+2,4	+1,2
Разом	170,2	175,6	174,2	+4,0	-1,4

Як бачимо з табл. 2.2, в 2014 році надходження прямих податків зафіксовано у сумі 174,2 млрд. грн., що на 4,0 більше та 1,4 млрд. грн. менше, ніж в 2012 та 2013 році відповідно.

Основну масу серед прямих податків займають податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості. До них належать податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток підприємств. Ця група податків становить майже 80 % від суми всіх прямих податків, які надходять до Зведеного бюджету України.

Так, спостерігаємо, постійне зростання суми податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств. Найбільше зростання відбулося в 2014 році порівняно з 2012 роком. Основною причиною цього стало прийняття в грудні 2012 року Податкового кодексу України, який систематизував процес справляння податків. Також Податковим кодексом України передбачається поступове зменшення ставок оподаткування прибутку з 25% до 16% при розширенні бази оподаткування. Тобто зниження ставок не призведе до того, що в бюджеті буде акумулюватись менша частка доходів від даної діяльності, оскільки такий крок передбачає, що до підприємницької діяльності будуть приєднуватись нові і нові юридичні особи, які за свою діяльність будуть справляти податки до Зведеного бюджету України.

Так, в 2014 році податки на доходи фізичних осіб становили 75,2 млрд. грн., що на 7,1 і 3.0 млрд. грн. більше, ніж в 2012 та 2013 році відповідно.

У 2014 році бачимо позитивну динаміку надходжень податку на прибуток показали лише підприємства державної форми власності (+2,5 млрд. грн., або 31,2%, порівняно з попереднім роком), страхові компанії (+0,2 млрд. грн., або 26,5%). Банки сплатили до бюджету податку фактично стільки же, скільки і в 2013 році. Інші категорії платників у 2014 році скоротили сплату податку, причому найбільшою мірою - приватний сектор: 3,3 млрд. грн., або 9,6%. Однією з причин такого скорочення, ймовірно, став перехід на авансову сплату податку на прибуток підприємств, який у 2013 році розраховуватиметься, виходячи з результатів попереднього, 2012, року. Відтак, платники податку були зацікавлені у зменшенні бази для розрахунку авансових платежів. Водночас основною причиною все ж таки лишалось уповільнення темпів зростання економіки, зокрема в останні два квартали року.

Загалом податок на прибуток підприємств в звітному році становив 40.2 млрд. грн., що на 15,6і 14.8 млрд. грн. менше, ніж в попередніх періодах.

Наступною групою прямих податків та зборів, яка приносить значні доходи є Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів. Дана група доходів також має тенденцію до збільшення з кожним роком. Так, в звітному періоді вони становили 33,6 млрд. грн., що на 16.1 млрд. грн. та 4,7 млрд. грн. більше, ніж в 2012 та 2013 роках відповідно. Найбільше доходів з цієї групи приносить плата за землю. В 2012 році вона становила 12,6 млрд. грн., в 2013 – 12,8 млрд. грн., а в 2014 році – 12,1 млрд. грн. Плата за землю включає в себе справляння з земельного податку як з фізичних, так і з юридичних осіб. Інші збори та плата за користування природними ресурсами займають невелику частку серед прямих податків. Так, найменше коштів приносить збір за спеціальне використання лісових ресурсів, протягом визначеного періоду доходи за ним становили на рівні 0,3-0,6 млрд. грн. Плата за користування надрами та водокористування мають тенденцію до збільшення і в 2014 році вони становили 19.6 млрд. грн. та 14.2 млрд. грн. в попередньому році [43].

Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси значно зменшилась порівняно з 2014 роком. Так, в 2014 році вона становила 5,9 млрд. грн., що на 11,8 млрд. грн. менше, ніж в 2012 році та на 0,3 млрд. грн. більше, ніж в 2013 році. На таке різке зменшення рентної плати вплинули саме зменшення платежів за статтею «Рентна плата за нафту, що видобувається в Україні». Таким чином, дана стаття доходів зменшилась з 17.7 млрд. грн. в 2012 році до 5,9 млрд. грн. в 2014 році. Тобто, це означає, що стрімко зменшилось видобування нафти в Україні в період 2012-2014 років.

Також ще однією статтею надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України є «Місцеві податки і збори». Згідно наведених даних у табл. 2.1, бачимо, що вони також сильно зросли в порівнянні з 2012 роком. В 2014 році надходження за цією статтею доходів становили 8,1 млрд. грн., що на 2,6 млрд. грн. та 0,8 млрд. грн. більше, ніж в 2012 та 2013 роках відповідно. Основною причиною зростання місцевих податків і зборів стало прийняття Податкового кодексу України, що призвело до скасування багатьох податків та зборів, які не приносили значних доходів та введення в дію нових 2 податків і 3 зборів, що безпосередньо стягуються та зараховуються до місцевих бюджетів.

Інші податки і збори становлять незначну частку, проте за рахунок них збільшується частка надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України, протягом 2012-2014 років вони становили в розмірі 4,9-7.3 млрд. грн.

Найменшу суму надходжень серед прямих податків приносять податки на власність. Так, в 2012 році вони становили 0,7 млрд. грн., а в 2013-2013 роках ця сума збільшилась до 3,9 млрд. грн.

Щодо аналізу динаміки надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України за період 2012-2014 років необхідною умовою є розгляд саме структури цих надходжень. Тобто дізнатися за допомогою яких основних податків та зборів та в яких розмірах формуються загальні обсяги надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України.

Так, аналіз динаміки структури надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України наведено у рис. 2.3.

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Рис. 2.3. Структура надходжень прямих податків до зведеного бюджету

Згідно рис. 2.3, бачимо, що основну частину надходжень прямих податків до зведеного бюджету займають податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості. Серед цих податків найбільшу питому вагу займають податок на доходи фізичних осіб, питома вага якого у 2014 році становить 43,2 %, що більше ніж у 2013 році на 2,0 в.п.

Податок на прибуток підприємств, хоч і становить меншу питому вагу, ніж податок на доходи фізичних осіб, але він теж приносить значну суму доходів до Зведеного бюджету України. В структурі надходжень прямих податків, даний податок має тенденцію до збільшення (з 40,0% у 2012 році до 41,2% у 2014 році).

Наступною групою за найбільшою питомою вагою є рентна плата, збори за паливно-енергетичні ресурси. Частка надходжень у 2014 році знаходиться в межах 3,4% від загальної суми надходжень за прямими податками. Платежі за ренту на паливно-енергетичні ресурси займають значну частку, і ця частка збільшується в основному через те, що збільшується загальна сума платежів за нафту, що видобувається в Україні. Серед зборів за спеціальне використання природних ресурсів основна частка належить платі за землю (у 2014 році –6,9%).

Місцеві податки і збори та інші податки і збори становлять незначну частку – 4,6 та 4,2% відповідно. А також ці податки мають тенденцію до зростання. Категорія «Місцеві податки і збори» зростає за рахунок в основному збільшення надходжень за єдиним податком, тобто це означає, що починає розвиватись приватне підприємництво. Тобто розширюється діяльність фізичних та юридичних осіб у цій сфері. Так, єдиний податок серед місцевих податків і зборів займає більше 70% всіх надходжень [43].

Отже, ми дослідили, за рахунок яких прямих податків та платежів відбувається формування Зведеного бюджету України, в яких розмірах та яка їхня питома вага в загальній сумі цих надходжень.

Наступним кроком є розгляд динаміки надходження прямих податків в розрізі державного та місцевих бюджетів (табл.2.3) [43].

Таблиця 2.3

Динаміка надходжень прямих податків до зведеного бюджету в розрізі державного та місцевих бюджетів

млрд.грн.

Вид податку	Вид бюджету	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
					2012 року	2013 року
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості	Державний	62,4	61,9	52,6	-9,8	-9,3
	Місцеві	61,5	65,3	62,8	+1,3	-2,5
Податки на власність	Державний	-	-	-	-	-
	Місцеві	0,7	0,5	0,3	-0,4	-0,2
Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів	Державний	2,3	13,9	19,0	+16,7	+5,1
	Місцеві	15,2	15,0	14,6	-0,6	-0,4
Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	Державний	17,7	5,7	6,0	-11,7	+0.3
	Місцеві	-	-	-	-	-
Місцеві податки і збори	Державний	-	-	-	-	-
	Місцеві	5,5	7,3	8,1	+2.6	+0,8
Інші податки і збори	Державний	3,2	4,4	5,9	+2,7	+1,5
	Місцеві	1,7	1,7	1,3	-0,4	-0,4
Разом	Державний	85,6	85,9	76,9	-8,7	-9,0
	Місцеві	84,6	89,8	87,1	+2,5	-2,7
	Зведений	170,2	175,6	174,2	+4,0	-1,4

З табл. 2.2, бачимо, що група надходжень «Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості» формується як за рахунок державного бюджету, так і за рахунок місцевих бюджетів. В 2012 році основна частка надходжень цієї групи була сформована за рахунок коштів, отриманих у місцевих бюджетах, проте в 2013-2014 роках відбулися зміни у цій структурі, тобто стали перевищувати надходження, отримані за рахунок Державного бюджету України. Так, в 2014 році 52,6 млрд. грн. було отримано в процесі справляння податків, що зараховуються до державного бюджету, а 62,8 млрд. грн. за рахунок місцевих бюджетів.

«Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів» також формується за рахунок надходжень з Державного бюджету України та місцевих бюджетів. Більша частка все ж таки належить місцевим бюджетам. Так, в 2014 році за рахунок надходжень місцевих бюджетів було акумульовано 14,6 млрд. грн., що на 0,6млрд. грн. та 0,4 млрд. грн. менше, ніж в 2012 та 2013 роках відповідно. За рахунок коштів, що надходять до Державного бюджету України протягом 2012-2014 років було акумульовано доходів на рівні 15,2-14,6 млрд. грн. Це пов’язано з тим, що деякі платежі справляються лише до місцевих бюджетів відповідно до Бюджетного кодексу України.

Також є такі групи доходів, які формуються або лише на державному рівні, або лише на місцевому рівні. Для прикладу «Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси» справляється лише до державного бюджету. Як вже зазначалось суми надходжень за рентними платежами зростають, і це безпосередньо пов’язано з оплатою послуг з видобування нафти на території України.

«Податки на власність» та «Місцеві податки і збори» надходять до Зведеного бюджету України лише за рахунок місцевих бюджетів. Так, платежі за місцевими податками і зборами зростають кожного року і в 2014 році становили 8,1 млрд. грн., що на 2,6 млрд. грн. та 0,8 млрд. грн. більше, ніж в 2012 та 2013 роках відповідно. Податки на власність зменшилися в загальній сумі надходжень з 0,7 млрд. грн. в 2012 році до 0,3 млрд. грн. в 2014 році.

Щодо інших податків та зборів спостерігаємо, що в 2010 році в основному вони надходили з місцевих бюджетів, проте в 2013-2014 роках ситуація змінилась і більшість інших податків та зборів формувались відповідно до Державного бюджету України. Так, в 2014 році вони становили 5,9 млрд. грн., що на 2,7 млрд. грн. та 0,4 млрд. грн. більше, ніж в 2012 та 2013 роках відповідно. Загалом за аналізований період можна сказати, що спостерігаємо різні ситуації. В 2012 році основу зведеного бюджету складали кошти місцевих бюджетів, в 2013 – кошти державного бюджету, а в 2014 році майже порівну.

Для більш наглядного розуміння відобразимо отримані дані на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Структура надходжень прямих податків до зведеного бюджету в розрізі державного та місцевих бюджетів

З рис. 2.4. бачимо, що в 2012 році частка надходжень місцевих бюджетів у зведеному складає 49,7%, у 2013 році – 51,1%, а у 2014 році – 55,9%. Відповідно частка державного бюджету складає – 50,3%, 48,9%, 44,1%.

Отже, бачимо неоднозначність, тобто те, що в 2012 році основу зведеного бюджету складали кошти державного бюджету, в 2013 – кошти місцевих бюджетів, та в 2014 році також місцеві бюджети.

Таким чином, згідно проведеного аналізу, бачимо, що протягом 2012-2014 років податкові надходження до зведеного бюджету значно переважають інші надходження, тому можна стверджувати, що робота по наповненню дохідної частини зведеного бюджету податковими надходженнями покладається на реалізацію бюджетно-податкової політики, яка з кожним роком відіграє все більшу роль в економічному та соціальному житті населення країни.

У 2014 році в Україні непрямі податки переважають над прямими, це зумовлено такими причинами. По-перше, низьким рівнем податкової культури, що призводить до приховування прибутків, існування тіньової економіки. По-друге, тим, що низький рівень доходів переважної більшості населення не дає можливості перемістити центр ваги на прибуткове оподаткування громадян, бо існує закономірність між рівнем доходів громадян та співвідношенням прямих і непрямих податків. Чим вищі доходи населення, тим більше поширені прямі податки, а отже, менше поширені непрямі, і навпаки.

Сума надходжень прямих податків до Зведеного бюджету України з кожним роком зростає, що є позитивним для функціонування держави. Основну масу серед прямих податків займають податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості. До них належать податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток підприємств. Ця група податків становить майже 80 % від суми всіх прямих податків, які надходять до Зведеного бюджету України. Тобто бачимо позитивну динаміку до зростання надходжень по прямих податках до Зведеного бюджету України, безпосередньо на це вплинуло ряд чинників: зміни у законодавстві, а саме у процесі стягнення певних податкових платежів, які зазначені у прийнятому 2 грудня 2012 року Податковому кодексі України; збільшення отриманих коштів за рахунок справляння податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств; збільшення отриманої ренти за паливно-енергетичні ресурси загалом, та видобування нафти в Україні зокрема.