2.2. Аналіз справляння непрямих податків до Зведеного бюджету України

До непрямих податків належать податок на додану вартість (ПДВ), акцизний податок (АП) та мито. Дані податки характеризують надходження до Зведеного бюджету України в розмірах які представлені в табл. 2.4 [43].

Таблиця 2.4

Динаміка надходження непрямих податків до Зведеного бюджету України за 2012-2014 роки

млрд.грн.

Вид податку	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2012 року	2013 року
Податок на додану вартість	138,8	128,3	139,0	+0,2	+10,7
Акцизний податок	38,4	36,7	45,1	+6,7	+8,4
Мито	13,2	13.3	12,6	-0,6	-0,7
Всього	190,4	178,3	196,7	+6,3	+18,4

Згідно з поданими даними в табл. 2.4, можна сказати, що у 2014 році непрямих податків до Зведеного бюджету України надійшло у розмірі 196,7 млрд. грн., що на 6,3 млрд. грн. більше ніж у 2012 році та на 18,4 млрд. грн. більше ніж у 2013 році.

Найбільше податкових надходжень до зведеного бюджету серед непрямих податків було від податку на додану вартість: у 2012 році – 138,8 млрд. грн., у 2013 році – 128,3 млрд. грн. У 2014 році до зведеного бюджету надійшло 139,0 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 0,2 млрд. грн.

Річний плановий показник ПДВ виконано на 84,6%, що послужило основною причиною невиконання річного плану бюджетних надходжень у цілому. Річний план не виконано в розрізі всіх складових податку: ПДВ з вироблених в Україні товарів виконано на 87,0%, ПДВ із ввезених на територію України товарів - на 87,3%, бюджетне відшкодування - на 95,8%. Загальна сума недобору становить 25,3 млрд. грн.

Акцизного податку у 2014 році надійшло в сумі – 45,1 млрд. грн., у 2013 році –36,7 млрд. грн., що на 8,4 млрд. грн. менше ніж у 2014 році, та у 2012 році – 38,4 млрд. грн., що менше на 6,7 млрд. грн. ніж у 2014 році.

Зростання обсягів надходжень акцизного податку сталося, в першу чергу, в частині надходжень акцизного податку з нафтопродуктів, які зросли на 2,1 млрд. грн., або на 22,6%. Крім того, збільшилися надходження акцизів з тютюнових та алкогольних виробів - на 1,3 та 0,6 млрд. грн. відповідно. Це пояснюється черговим збільшенням з 1 січня поточного року ставок акцизного податку. Зокрема, специфічна ставка акцизу на етиловий спирт зросла на 3,75 грн. до 49,87 грн. за літр 100-процентного спирту. Акциз на натуральні й ігристі вина збільшився на 19-28 коп., або до 2,14-2,33 грн./л. Оподаткування сигарет без фільтру збільшено на 3,83 грн. до 46,86 грн./тис. штук, а з фільтром - на 8,56 грн., або до 104,77 грн./тис. штук. У цілому ставки акцизного податку на алкоголь, тютюнові вироби і моторне пальне збільшились у 2014 році на 8,9%.

Зараз необхідно визначити структуру непрямих податків в Україні за 2012-2014 роки (рис. 2.5).

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Рис. 2.5. Структура надходжень непрямих податків до зведеного бюджету

З рис. 2.5 видно, що ПДВ займає найбільшу частку серед непрямих податків у доходах до Зведеного бюджету України. Так у 2012 році частка ПДВ становила 69,9%, у 2013 році – 74,0%, а у 2014 році – 72,9% в структурі надходження непрямих податків. Сума податку на додану вартість формується в процесі кожного продажу товарів, тому він має найбільш питому вагу у податкових доходах зведеного бюджету.

Частка акцизного податку у 2014 році становить 20,2% від загального обсягу надходжень непрямих податків до зведеного бюджету, що більше попереднього року на 0,9 в.п. Частка мита протягом аналізованих років є незначною (у 2012 році – 7,2%, у 2013 році – 6,7% та у 2014 році – 6,9% від загального обсягу надходжень непрямих податків до зведеного бюджету).

Зростання сум ПДВ протягом 2012-2014 років є свідченням виходу країни з світової економічної кризи, поступове пожвавлення розвитку економіки та збільшення потреби населення у товарах та послугах.

Отже, як бачимо з вище наведених даних за 2012-2014 роки загальна сума надходження непрямих податків до Зведеного бюджету України збільшилася, відбулося це найбільш за рахунок збільшення надходжень з податку на додану вартість.

У 2014 році до державного бюджету надійшло 13,2 млрд. грн. податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції, що на 1,4 млрд. грн., або на 12,0 %, більше відповідного показника минулого року.

При цьому основним чинником збільшення надходжень стало збільшення на 2,5 млрд. грн., або 24,1 %, обсягів сплати ввізного мита. Оскільки збільшення обсягів зовнішньої торгівлі у 2014 році порівняно з аналогічним періодом попереднього року є незначним (імпорт виріс на 2,5%, експорт - на 0,6%), збільшення надходжень податків на міжнародну торгівлю стало наслідком заходів щодо боротьби з застосуванням «сірих» схем під час імпорту товарів, а також, починаючи з червня 2014 року, – нових правил визначення митної вартості товарів, що ввозяться на територію України.

Порівняно з аналогічним періодом попереднього року структура податків на міжнародну торгівлю зазнала певних змін, а саме:

• частка надходжень ввізного мита (без нафтопродуктів) збільшилася на 9,7 в.п.;

• частка мита на нафтопродукти, транспортні засоби та шини до них зменшилася на 0,1 в.п.

У загальному вигляді це представлено на рис. 2.6. Частка ввізного мита значно переважає частку вивізного мита у структурі надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції до бюджету.

Рис. 2.6. Структура надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції до бюджету за 2012-2014 р.р.

Причиною збільшення непрямих податків стає в першу чергу зростання цін на товари та послуги (зокрема підвищення цін на підакцизні товари). Оскільки непрямі податки реалізуються в ціні товарів, то податковий тягар падає на ті групи населення, які характеризуються більш високим рівнем споживання.

Структура надходжень акцизного податку до Зведеного бюджету України протягом 2012-2014 років розглянемо за допомогою рис. 2.7.

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Рис. 2.7. Структура надходжень акцизного податку до зведеного бюджету

Значну частку сум податків бюджет України недоотримує за рахунок недобросовісної та несвоєчасної сплати платниками податків їх податкових зобов’язань, що призводить до утворення та зростання податкового боргу. Тому за допомогою рис. 2.8, розглянемо динаміку податкового боргу за 2012-2014 роки.

Рис. 2.8. Динаміка податкового боргу України за 2012-2014 роки

З вище наведених даних видно, що у 2014 році податковий борг становив 16,1 млрд. грн., що на 7,0 млрд. грн. або на 75,7% більше ніж у 2012 році, та на 4,3 млрд. грн. або на 36,5% більше ніж у 2013 році.

Податковий борг по ПДВ у 2014 році становить 6,3 млрд. грн. або 39,3% загального податкового боргу, що на 1,8 млрд. грн. більше ніж у 2013 році. Податковий борг по податку на прибуток у 2014 році становить 3,8 млрд. грн. або 23,5% від загального податкового боргу, що на 1,5 млрд. грн. більше ніж у 2013 році. Податковий борг по акцизному податку із вироблених в Україні товарів у 2014 році становить 1,3 млрд. грн. або 7,8% від загального податкового боргу, що на 65,2 млн. грн. більше ніж у 2013 році.

Як бачимо, протягом 2012-2014 років відбувається зростання податкового боргу, що спричинене недобросовісною сплатою податкових зобов’язань платниками податків та зростанням тіньового сектору економіки.

Для зменшення податкового боргу Міністерство доходів і зборів здійснює контрольну роботу по стягненню платежів до бюджету. Тому розглянемо аналіз динаміки кількості проведених перевірок платників податків (табл.2.5).

Таблиця 2.5

Динаміка кількості проведених перевірок податковими органами за