2.2 Синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов

В ООО «Офис» рабочим планом счетов, который разработан фирмой 1С, предусмотрены следующие счета для организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов:

- 10 «Материалы»;

- 10.01 «Сырье и материалы»;

- 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10.03 «Топливо»;

- 10.04 «Тара и тарные материалы»;

- 10.05 «Запасные части»;

- 10.06 «Прочие материалы»;

- 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10.08 «Строительные материалы»;

- 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

- 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;

- 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

Счет 10 «Материалы» - активный.

По дебету счета отражаются остатки материально-производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а также поступление. По кредиту отражается расход (списание, выбытие) материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы в ООО «Офис» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Офис» происходит следующими способами:

- от поставщиков;

- от подотчетных лиц.

Расчет за полученные материально-производственные запасы осуществляется в следующих формах:

- наличная;

- безналичная.

Учет материалов осуществляется по фактической себестоимости каждой учетной единицы.

В фактической себестоимости материально-производственных запасов не учитываются:

- общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов;

- налог на добавленную стоимость.

Расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок отражения расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете в ООО «Офис»

Таблица

Расход	Отражение в бухгалтерском учете	Отражение в налоговом учете
Сумма, подлежащая уплате поставщику МПЗ	да	да
Информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов	да	да
Сборы и пошлины	да	да
Заготовка и доставка МПЗ до места использования, страхование	да	да
Доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию	да	да
Агентские, комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ	да	да
НДС (когда МПЗ используются для операций, облагаемых данным налогом)	нет	нет
Иные налоги, сборы и страховые взносы	да	да
Проценты по кредитам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету	да	нет
Проценты по кредитам, начисленные после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету	нет	нет
Разницы, возникающие при покупке МПЗ за иностранную валюту	нет	нет

При поступлении материально-производственных запасов от поставщика проводится проверка соответствия данных в сопроводительных документах, которые предусмотрены договором. Проверяются суммы в расчетных документах.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов отражается в сумме:

- оплаты поставщику материально-производственных запасов;

- транспортно-заготовительных расходов;

- затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При поступлении материально-производственных запасов в ООО «Офис» составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 10 Кредит 60 (76) – отражено поступление материально-производственных запасов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

02 февраля 2015г. в ООО «Офис» поступили материалы, необходимые для производства, от ООО «Фортуна». Стоимость материалов составила 125 000,00 рублей (в том числе НДС 18% - 19 067,80 рублей). Материалы доставлялись этой же организацией, стоимость услуги – 7 000,00 рублей (в том числе НДС 18% - 1 067,80 рублей). Материалы оприходованы на склад. ООО «Офис» учитывает материалы согласно учетной политике на счете 10 по фактической себестоимости, без применения счетов 15 и 16.

В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 10.01 «Сырье и материалы» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 111 864,40 рублей (125 000,00 – 19 067,80 + 7 000,00 – 1 067,80) отражено поступление материалов с учетом расходов на доставку

Дебет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 135,60 рублей (19 067,80 + 1 067,80) – отражен НДС

Дебет 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 20 135,60 рублей – НДС принят к вычету после получения счета-фактуры от ООО «Фортуна»

Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - 132 000,00 рублей (125 000,00 + 7 000,00) – произведен расчет с поставщиком материалов с учетом расходов на доставку с расчетного счета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Офис» возникают ситуации, когда общество получает материально-производственные запасы не в собственность, а для нанесения рекламной информации или изображения (например, получено полотно для нанесения изображения). Такие материалы отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В таком случае материалы отражаются по стоимости, которая указана в договоре. Эти материалы на отражаются по фактической себестоимости, так как они не принадлежат ООО «Офис».

В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - поступили материалы на хранение.

Безвозмездно материалы в ООО «Офис» не поступают.

В составе материалов в ООО «Офис» учитываются такие активы, как:

- USB-флеш карты с различными характеристиками;

- бумага;

- авторучки;

- баннеры;

- бейсболки;

- пластик для струйной печати;

- блокноты;

- брелок в ассортименте;

- визитки;

- визитницы;

- винил магнитный;

- клеевая лента;

- деревянные основы;

- картон;

- ежедневники;

- заготовки значков;

- ламинат;

- календари настольные;

- калька;

- каталоги;

- клише;

- конверты;

- краски;

- кружки;

- лен;

- листовки;

- люверсы;

- магниты;

- металл;

- нумераторы;

- оргстекло;

- оснастка для печати и штампа;

- папки;

- планинги;

- статуэтки;

- тарелки;

- тонеры-картриджи;

- флаги;

- футболки;

- фоторамки;

- часы;

- чернила;

- и т.д.

Выбытие (отпуск) материально-производственных запасов в ООО «Офис» отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада ООО «Офис» непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд экономического субъекта.

Кладовых в ООО «Офис» нет, все материально-производственные запасы хранятся на единственном складе.

Отпуск материально-производственных запасов со склада для управленческих нужд или для проведения работ учитывается как внутреннее перемещение.

Отпуск материально-производственные запасы производится в единицах измерения, в которых данные ценности отражены в учете.

В ООО «Офис» отсутствует список лиц, которым предоставлено право получения материально-производственных запасов со склада.

Данный факт противоречит методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. №119н.

В пункте 96 данных указаний сказано: «Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие мета устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации».

В связи с этим предлагаю составить список лиц, которым предоставлено право получать материально-производственные запасы со склада ООО «Офис».

В качестве формы списка можно применить представленный в таблице ниже.

Рекомендуемая форма списка лиц, которым предоставлено право получения материально-производственных запасов со склада ООО «Офис»

Таблица

№ п/п	Ф.И.О. сотрудника	Образец подписи сотрудника	Вид МПЗ, допустимых к отпуску
1	2	3	4

Операции по отпуску материально-производственных запасов в производство и иные хозяйственные цели рассмотрим в таблице.

Корреспонденция счетов по отпуску материально-производственных запасов в производство и иные хозяйственные цели в ООО «Офис»

Таблица

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма хозяйственной операции, руб.		Первичный учетный документ
		Дебет	Кредит
1	Списаны материалы на изготовление продукции в основное производство	20.01	10.01		762,71		Лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная
2	Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10.01		114,20		Требование-накладная
3	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10.01		20,03		Требование-накладная
4	Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10.01		795,83		Требование-накладная

Также в ООО «Офис» совершаются операции по продаже материалов юридическим лицам. Цена продажи в таких случаях определяется соглашением сторон (покупателя и продавца).

При продаже материально-производственных запасов их стоимость определяется как договорная цена, в том числе налог на добавленную стоимость. Операция учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы» с соответствующего субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы»).

Финансовый результат в данной ситуации определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материально-производственных запасов, отражается по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материально-производственных запасов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Офис» автоматизирован.