5. Учет расчетов по кредитам и займам

5.1 Понятие, виды кредитов и займов, их особенности

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

Кредит (ссуда, долг) это система экономических отноше­ний между различными юридическими и физическими лица­ми, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Формы кредита:

- коммерческий кредит – продажа товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита является товарный капитал, а орудием выступает вексель. Вексель – это долговое обязательство строго установленной формы и не ограниченное никакими условиями бесспорной уплаты в установленный срок должником предъявителю обозначенной в векселе суммы. Коммерческий кредит предоставляется одним функционирующим предприятием другому в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Цель такого кредита – ускорение процесса реализации товара и получение прибыли. Процент по этому кредиту, как правило, ниже, чем по банковскому, но размеры ограничены величиной резервного капитала.

- банковский кредит предоставляется банками и другими кредитно-финансовыми институтами юридическим лицам, населению, государству, иностранным заемщикам в виде денежных ссуд. Объектом является денежный капитал. Банковский кредит превышает границы коммерческого кредита по направлению срокам, размерам, следовательно, он имеет более широкую сферу применения

В зависимости от срока банковские кредиты подразделяются на:

- краткосрочные – это ссуды, срок пользования которыми не превышает 1 года. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Объекты кредитования – ТМЦ, затраты, ценности в расчетах, текущие потребности в платежах.

- долгосрочные – кредиты, сроки которых превышают 1 год; обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основных фондов, оборотных средств, финансовых активов; т.е. долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

- потребительский кредит – предоставляется торговыми компаниями, банками для приобретения населением товаров и услуг с отсрочкой платежа для конечного потребления. Обычно так реализуются товары длительного пользования и в случае неуплаты сумм кредита и процентов по нему в срок, имущество изымается кредитором.

На сегодняшний день в России начинает развиваться ипотечное кредитование. Ипотечный кредит выдается на приобретение или строительство жилья и покупку земли.

- государственный кредит – это совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и юридическими и физическими лицами, при которых государство выступает в качестве заемщика, кредитора и гаранта. Главная форма кредитных отношений – это деятельность государства как заемщика средств. Реже оно выступает как кредитор, предоставляя ссуды юридическим и физическим лицам. Когда государство берет на себя ответственность за погашение займов или выполнение других обязательств, взятых юридическими или физическим лицами, оно является гарантом.

Государственный кредит отличается от других видов кредита: если при предоставлении банковского кредита в качестве обеспечения выступают конкретные ценности, то обеспечением государственного кредита служит все имущество, находящееся в собственности государства или его административно-территориальной единицы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованно­сти партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный ба­ланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и по­гашения кредитов определяется законодательством и регули­руется кредитным договором

Кредитный договор - это целенаправленный документ, ко­торый составляется под исполнение конкретных условий кон­тракта.

В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.

• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита.

• Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредитель­ных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, тех­нико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, до­кументы, подтверждающие наличие обеспеченности креди­та, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необ­ходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и упла­тить проценты. Иногда практикуется выезд банковского ра­ботника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимода­вец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возвра­та с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заем­щику возникают определенные заемные обязательства, и дого­вор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письмен­ной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссы­лаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования до­говора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнитель­ных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей).

Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Организация, получившая кредит или ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникших обязательств по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе #M12293 0 901795088 3792932920 2361408120 1839791592 2099573214 2697443001 2483551668 3154 23942Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08)#S, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.