3.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет пассивный, по кредиту отражается возникновение задолженности перед бюджетом - начисление налогов, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом – уплата налогов. К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

- относимые на счета продажи (Дт 90 Кт 68) – НДС, акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (Дт 08, 20, 23, 26, 44 Кт 68) – налог на игорный бизнес, земельный налог, транспортный и др.

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Дт 91 Кт 68) – налог на имущество;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (Дт 99 Кт 68) – налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц (Дт 70 Кт 68) – НДФЛ.

Кроме того, Дт 99, 73 (в части расчетов с виновными лицами) Кт 68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Перечисления в бюджет оформляются платежными поручениями. В учете эта операция отражается: Дт 68 Кт 51.

3.4#G0. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам, перечисляют во внебюджетные фонды отчисления на социальное страхование и обеспечение своих работников. Отчисления производят в Пенсионный фонд РФ (средства которого направляются на выплату пенсий), Фонд социального страхования (средства которого направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, предоставление путевок для летнего отдыха детей, для санаторно-курортного долечивания), территориальный и федеральный фонды медицинского страхования (за счет этих средств идет финансирование медицинских учреждений, оказывающих медицинскую помощь трудоспособному населению). Объектом обложения взносами на социальное страхование и обеспечение являются выплаты наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.

Не подлежат обложению государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодательством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой.

С 1 января 2013 года размер отчислений на социальное страхование и обеспечение составляет: в ПФР - 26% от фонда оплаты труда, в ФСС России - 2,9%, в ФФОМС - 2,1%, в ТФОМС – 3%. Таким образом, компания платят страховые взносы в размере 30 %.

Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на А-П счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по кредиту – возникновение задолженности перед внебюджетными фондами, по дебету – погашение задолженности. В развитие счета открываются субсчета:

69-1 – Расчеты по социальному страхованию;

69-2 – расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 – расчеты по медицинскому страхованию.

Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.

Возникновение задолженности перед внебюджетными фондами отражается: Дт 20, 23, 25, 26 … Кт 69

Перечисление сумм задолженности Дт 69 Кт 51

Средства Фонда социального страхования (ФСС) используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующему субсчету.

Основанием для выдачи пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением.

Использование средств ФСС отражается следующими записями

1. Дт 69 Кт 70 – начисление пособий по временной нетрудоспособности;

2. Дт 69 Кт 50-3 – выдача путевок на санаторно-курортное лечение;

3. Дт 69 Кт 50 – выдача единовременных пособий по уходу за ребенком, при рождении детей, на погребение;

4. Дт 69 Кт 51 – перечисление остатков средств в исполнительные органы фонда

Ежеквартально и по окончании года предприятия составляют расчетную ведомость по средствам фонда государственного страхования. Один экземпляр регистра направляют в территориальное отделение фонда, а второй экземпляр с отметкой уполномоченного фонда остается на предприятии.