5.2 Учет кредитов банков

Организации могут получить в банке кредит:

- на приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайства. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация предоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:

- распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

- платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

- справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосроч­ных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных ва­лютах, полученных организацией в банках на территории стра­ны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского уче­та целесообразно к этим счетам открывать следующие суб­счета.

66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам бан­ков»;

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам бан­ков»;

66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным догово­рам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полу­ченного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебе­ту - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следую­щие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67- при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средст­ва и на открытие аккредитива;

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отража­ются организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселям дебе­ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делает­ся запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52. В тоже время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Схема. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

#G0Д-т	Сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам"		К-т
Сч.50 - возврат остатков неиспользованного кредита, например на заработную плату		Сч.50 - получение сумм наличными в рублях в валюте (в соответствии с порядком выдачи кредитов, установленным ЦБ РФ) по
Сч.51, 52, 55 - погашение краткосрочного кредита, возврат неиспользованного кредита		соответствующим кредитным соглашениям
Сч.66 - суммы кредитов, направленные на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри счета 66 по его субсчетам		Сч.51, 52 - зачисление кредитов на счета денежных средств. Такой же записью отражается получение кредита для выкупа имущества муниципального или унитарного предприятия, если кредит будут погашать работники (переход
Сч.91 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в том числе разницы от переоценки		на коллективную собственность через аренду с последующим правом выкупа)
задолженности на дату составления баланса; по операциям погашения кредитов и займов, полученных от банков и организаций		Сч.55, субсчета 1, 2 - депонирование денежных средств на выставление аккредитива и на покупку чековых книжек
		Сч.76, субсчет 2 - суммы, ошибочно списанные банком и не восстановленные до конца месяца. Такой же записью отражаются все другие претензии к банку по краткосрочным кредитам
		Сч.66 - погашение заемных обязательств организаций (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами

Расходы по оплате процентов за использование кредитов банков, использованных на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в экс­плуатацию - Д-08, К-66, 67;

- при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66, 67.

Расходы по оплате процентов за кредит в прочих ситуациях относятся на финансовые результаты и отражаются за­писью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов в банке для своих работников заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно­сти. Сальдо показывает задолженность организации по креди­там, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для вы­дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи­тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

• при выдаче займов персоналу организации - Д- 73, К- 50, 51;

• погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7, К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частич­ному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан­ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.