5.3 Учет займов

Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займы. Заем - договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года - долгосрочные займы.

Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет "Расчеты по краткосрочным займам" (до 1 года) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет "Расчеты по долгосрочным займам" (на срок более 1 года).

На указанных счетах отражается задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и начисленных процентов, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолжен­ность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать сле­дующие субсчета:

• 66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

• 66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

• 66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

• 66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным займам».

• 66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа».

• 66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств ».

• 66- 7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников ».

По счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" должен вестись развернутый аналитический учет:

- по формам получения займов (акции, облигации и др.);

- заимодателям;

- срокам погашения.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по формам получения займов, заимодав­цам и срокам погашения.

Получение займа в учете отражается проводкой: Д-т 50, 51, 52 (или 70, если акции покупают работники предприятия) К-т 66, 67.

Возврат займов отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Затраты по полученным займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива^.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов:

А) 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов);

Б) 91 «Прочие доходы и расходы» - после оприходования производственных запасов и внеоборотных активов или во всех иных случаях.

Текущие затраты по кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) органи­зации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе прочих расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

Поступление средств от продажи акций трудовому коллективу, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счету 70 и кредиту 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организации по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Если привлечение организацией денежных средств осуще­ствляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью цен­ных бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав прочих доходов Д-98, К-91.

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой и размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций (Д 91 К 66,67)

В случае отрицатель­ной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задол­женность по займам).

Для целей налогообложения

#M12291 901714421Налоговый кодекс#S расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль #M12291 901714421НК РФ#S предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:

- в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

- в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и срока их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.

1 Указание ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.14 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [Электронный ресурс] // режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/. Дата обращения: 07.10.2014.

2 Порядок ведения кассовых операций: особенности применения // Журнал Главбух [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/art/ 21275-poryadokvedeniya-kassovyh-operatsiy-osobennosti-primeneniya#ixzz3EgZ ena3h . Дата обращения: 07.10.2014.

3 Указание Банка России от 07.10.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [Электронный ресурс] // режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162480/. Дата обращения: 07.10.2014.

 Если учредители являются работниками организации, то учет расчетов по причитающимся им к выплате дивидендам отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объект основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство)

91