2. Задание на практическую работу по теме: «Формирование финансовых результатов с учетом налоговых факторов»

Задача 2.1

Необходимо проанализировать количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных формы № 2. Для проведения анализа необходимо дополнить исходную таблицу (форму № 2) столб­цом «Абсолютное отклонение» и строкой «Налогооблагаемая прибыль»

Анализ факторов формирования финансового результата

№ п/п	Показатели	За базо­вый год, тыс. руб.	За отчет­ный год, тыс. руб.	Абсолют­ное откло­нение, тыс. руб.
1	Выручка	1934	2398	+464
2	Себестоимость продаж	1484	1878	+394
3	Валовая прибыль (с. 1 – с. 2)	450	520	+70
4	Управленческие, коммерческие расходы	248	304	+56
5	Прибыль (убыток) от продаж (с. 3 – с. 4)	202	216	+14
6	Сальдо прочих доходов и рас­ходов	–34	–29	+5
7	Прибыль (убыток) до налого­обло­жения (с. 5 + с. 6)	168	187	+19
8	Отложенные налоговые активы	10	16	+6
9	Отложенные налоговые обязательства	15	14	–1
10	Налогооблагаемая прибыль	196	250	+54
11	Текущий налог на прибыль	47	60	+13
12	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	116	129	+13
13	Постоянные налоговые обяза­тель­ства (активы), справочно	12	13	+1

Из таблицы видно, что:

1) величина валовой прибыли увеличилась на 70 тыс. руб., на что повлияло увеличение выручки на 464 тыс. руб. и себестоимости на 394 тыс. руб. (464 – 394);

2) величина прибыли от продаж возросла на 14 тыс. руб. в связи с увеличением валовой прибыли на 70 тыс. руб. и ростом коммерческих и управленческих расходов на 56 тыс. руб. (70 – 56);

3) величина прибыли до налогообложения увеличилась на 19 тыс. руб., поскольку прибыль от продаж, а также сальдо прочих доходов соответственно увеличились на 14 тыс. руб. и 5 тыс. руб. (14 + 5);

4) величина налогооблагаемой прибыли выросла на 54 тыс. руб. Данный показатель зависит от величин бухгалтерской прибыли до налогообложения, ­постоянных и временных разниц. Постоянные и временные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, не отражаются в Отчете о прибылях и убытках, но они могут быть взяты из данных бухгалтерского учета и определены расчетным путем. Увеличение налогооблагаемой прибыли произошло вследствие динамики следу­ющих факторов:

• роста прибыли до налогообложения на 19 тыс. руб.;

• роста постоянных разниц, приведших к образованию постоянных налоговых обязательств, на 4 тыс. руб.;

• роста вычитаемых временных разниц, приведших к образованию отложенных налоговых активов, на 26 тыс. руб.;

• уменьшения налогооблагаемых временных разниц, приведших к образованию отложенных налоговых обязательств, на 5 тыс. руб.;

5) величина чистой (нераспределенной) прибыли возросла на 13 тыс. руб.

Напомним, что чистая прибыль в бухгалтерском учете определяется как прибыль до налогообложения, уменьшенная на величины условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для расчета чистой прибыли могут быть применены следующие формулы:

ЧП = БП – УР – ПНО

или

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП,

где ЧП — чистая прибыль;

БП — прибыль до налогообложения;

УР — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянные налоговые обязательства;

ОНА — отложенные налоговые активы;

ОНО — отложенные налоговые обязательства;

ТНП — текущий налог на прибыль.

Таким образом, если воспользоваться первой из приведенных формул, то увеличение чистой прибыли на 13 тыс. руб. (19 – 5 – 1) вызвано:

• ростом прибыли до налогообложения на 19 тыс. руб.;

• ростом условного расхода по налогу на прибыль на 5 тыс. руб. (187 тыс. руб.   0, 24 – 168 тыс. руб.  0,24);

• ростом величины постоянных налоговых обязательств на 1 тыс. руб.

Воспользовавшись второй формулой, можно оценить влияние на чистую прибыль величины текущего налога на прибыль, скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Задача 2.2

Определите суммарное количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы. Ставка налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка 9% (НК РФ с. 284 п. 3)

Исходные данные

Виды доходов и расходов	Величина показателя, в тыс. руб.
	бухгалтерском учете	в налоговом учете
Представительские расходы	15	12
Командировочные расходы	20	18
Амортизация на амортизируемое имущество	4	2
Начисленные, но не полученные от долевого участия дивиденды	2,5	0

Решение.

1. ((15-12)+(20-18))*0,24=1,2 тыс. руб. – постоянная разница по нормируемым расходам (представительским и командировочным);

2. (4-2)*0,24=0,48 тыс. руб. – временная разница ввиду превышения бухгалтерской амортизации, отнесенной к возмещению над налоговой;

3. 2,5*0,09= 0,225 тыс. руб. – временная разница по причине начисленного, но неполученного дивидендного дохода от долевого участия ;

4. 1,2+0,48+0,225= 1,905 тыс. руб. – общее влияние факторов на налог на прибыль (увеличение)

Ответ: различие в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов повлекли за собой то, что величина налога на прибыль превышает величину условного налога (рассчитанного по ПБУ 18) на 1,905 тыс. руб.

Задача 2.3.

За полугодие текущего года бухгалтерская прибыль составила 50 000 руб., налог на прибыль - 16 000 руб. За аналогичный период прошлого года, при величине бухгалтерской прибыли -40 000 руб., налог на прибыль составлял 10 000 руб. Используя факторный метод анализа дайте количественную оценку влияния на величину двух показателей: налога на прибыль и чистую прибыль двух факторов, участвующих в их формировании – бухгалтерской прибыли и разниц (постоянных и временных), обусловливающих ее отклонение от налогооблагаемой прибыли. Расчеты представьте в виде аналитической таблицы.

Решение

Аналитическая таблица.

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.		Абсолютное отклонение показателя, тыс. руб.
		за предыдущий год	за текущий год
1.	Бухгалтерская прибыль	40 000	50 000	+10 000
2.	Налог на прибыль	10 000	16 000	+ 6 000
3.	Чистая прибыль	30 000	34 000	+ 4 000
4.	Условный налог на прибыль (стр.1.*0,24)	9 600	12 000	+ 2 400
5.	Условная чистая прибыль (стр.1.-стр.4)	30 400	38 000	+ 7 600
6.	Отклонение фактического налога на прибыль от условного налога (стр.2-стр.4)	+400	+4 000	+3 600
7.	Отклонение фактической чистой прибыли от условной чистой прибыли (стр.3-стр.5.)	- 400	- 4000	- 3 600

Ответ: на основании представленной таблицы видно , что по причине роста бухгалтерской прибыли на 10 000 руб., прирост налога на прибыль составил +2400 руб., а прирост чистой прибыли +7 600 руб. Соответственно налог на прибыль в текущем году был бы выше, нежели в предыдущем на 3600 руб., а чистая прибыль соответственно меньше на 3600 руб., если бы они находились исключительно под влиянием постоянных и временных разниц, а роста бухгалтерской прибыли бы при этом не произошло. В результате совокупного влиянии роста бухгалтерской прибыли и влияния временных разниц фактический налог на прибыль вырос на 6 000 руб., а чистая прибыль на 4 000 руб.

Задача 2.4

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом № 58- ФЗ от 06.06.2005. у организации-налогоплательщика произошел ряд изменений в расходах, признаваемых для целей налогообложения. По используемому валютному кредиту произошло снижения норматива отнесения на расходы процентов по его оплате, с прежнего уровня 15%, до уровня текущей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1. раза. Организация использует кредит в 50 000 EUR, уплачивая 20% в год банку за его использование. На момент уплаты процентов курс ЦБ РФ составил 35 руб/ EUR, ставка рефинансирования ЦБ РФ 12%. Определите, какое влияние окажут приведенные в условиях задачи изменения в налоговом законодательстве на величину налога на прибыль и чистую прибыль организации после уплаты из нее сверхнормативных процентов за кредит описанных в условиях задачи изменений в налоговом законодательстве.

Решение:

1. Общая сумма процентов за кредит:

а)10 000 * 0,2 = 2 000 EUR –в иностранной валюте;

б) 2 000 * 35 = 70 000 руб. – в российских рублях.

2. Норматив отнесения на расходы процентов за валютный кредит:

а) 70 000 * 0,15 = 10 500 руб. – в прежних условиях;

б) 70 000 * 0,12*1,1= 9 240 руб. – в новых условиях;

в) 9240 - 10500= -1260 уменьшение постоянных вычитаемых разниц, обусловленное изменением нормативов признаваемых расходов;

3. Влияние на величину налога на прибыль:

а) 10500*0,24=2520 руб. - снижение в прежних условиях;

б) 9240*0,24 = 1657 руб.- снижение по причине в современных условиях;

в) 1657-2520=-863 руб. –рост налога в современных условиях налогообложения, по сравнению с прежними;

4. Влияние на величину чистой прибыли, (после уплаты налогов и всех процентов за кредит) изменений в условиях признаниях расходами по налогу на прибыль, платежей за использование кредита:

а) -10500 + 2520 – (70 000 – 10500)= -67480 руб. – в прежних условиях;

б) - 9240 - +1657 – (70 000 – 9240) =- 68343 руб. – в новых условиях;

в)-68343 -67840 = -503 руб. – уменьшение чистой прибыли (после уплаты платежей за кредит), обусловленное изменениями в условиях налогообложения в части нормативов признания расходов по кредиту.

Ответ: изменения норматива признания расходов по валютным кредитам, при исчислении налога на прибыль, предусмотренные в налоговом законодательстве с 2006 года привели у анализируемой организации к росту величины налога на прибыль на 863 руб., и уменьшению чистой прибыли после уплаты платежей за кредит на 503 руб., то есть были для нее негативны.

Задача 2.5.

В целях технического перевооружения производства организация- налогоплательщик в ноябре месяце приобрела и планирует введение в эксплуатацию объекта нового производственного оборудования. Первоначальная стоимость этого оборудования 150 тыс. руб., срок полезного использования - 96 месяцев (пятая амортизационная группа). Рассматривается два варианте введения его в эксплуатацию: первый с ноября 2005; второй с декабря 2006 года. В учетной политике организации в 2005 и 2006 года закреплен линейный метод начисления амортизации. С 2006 года предприятия могут единовременно списать на расходы 10 % стоимости основного средства исключительно в первый месяц начисления амортизации, начисляя с этого же месяца амортизацию. Определите, какой из вариантов ввода в эксплуатацию влечет за собой большую сумму расходов на амортизацию, а следовательно и большее снижение суммы налога на прибыль за период 2005-2006 г.

Решение:

1. 150 000:96 =1562, 50 руб. – ежемесячная величина амортизации при вводе в эксплуатацию с ноября 2005 года;

2. 13мес.*1562,50=20 312,5 руб. – расходы на амортизацию за период с декабря 2005 по конец 2006 года, при вводе в эксплуатацию с ноября месяца;

3. 150 000*0,1 =15 000 руб. – сумма единовременного списания стоимости основного средства на расходы в январе 2006 года.

4. (150 000-15000):96=1406, 25 тыс. руб. – ежемесячная величина амортизации при вводе в эксплуатацию с декабря 2005 года, начисляемая с января 2006 года, с учетом одновременного списания в январе 2006 года 10% стоимости основного средства.

5. 15 000 +1406,25*12 =31 875 руб. – расходы на амортизацию за 2006 год, при вводе в эксплуатацию с декабря 2005 года.

6. 31 875 -20312,5=11 562,5 руб. – увеличение амортизации при вводе в эксплуатацию основного средства с декабря 2005 года, по сравнению с его вводом с ноября того же года.

Ответ: большую на 11 562,5 руб. сумму расходов на амортизацию влечет за собой вариант введению в эксплуатацию основного средства с декабря 2005 года, поскольку первый месяц начисления амортизации попадает на январь 2006 года, с которого можно единовременно списывать 10% от стоимости нового основного средства на амортизацию.

Задача 2.6.

Коммерческая организация рассматривает варианты аренды 100 кв.метров площади сроком на 5 лет: первый - у федерального государственного унитарного предприятия по цене 1300 руб. за кв.метр в год; второй у муниципального унитарного предприятия - по цене 900 руб. за кв.метр, при котором по требованию санитарно-эпидемиологической службы для ведения образовательной деятельности необходимо установить систему вентиляции, стоимостью 200 тыс. руб. Арендодатель, не возражает против введения неотделимых улучшений, но не готов компенсировать расходы по ним. Здание, к которому установлена вентиляция, относится к десятой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования системы вентиляции равен 361 месяцу. Рассчитайте величину расходов по обеим вариантам и сопоставьте влияние выбранного варианта аренды на величину чистой прибыли, с учетом ее использования на проведение улучшающих изменений.

Решение

1. 100*5*1300= 650 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по первому варианту;

2. 100*5*900=450 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по второму варианту, без учета амортизации по неотделимым улучшениям;

3. 200 000 : 361 = 554,02 руб. – ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям;

4. 554,02*5*12 = 33 241,2 руб. – сумма, которую можно будет списать за время договора аренды;

5. 450 000 + 33 241,2 =483 241,2 – расходы на аренду площади за 5 лет по второму варианту

6. 650 000*(1-0,24) = 494 000 руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли от договора аренды за 5 лет по первому варианту;

7. (450 000 + 33 241,2)*(1-0,24) + (200 000-33 241,2) = 367 263 +166 758,8= 384 021,8 тыс. руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли от договора аренды за 5 лет по второму варианту, с учетом ее частичного использования на произведение неотделимых улучшений

8. 494 000 – 384 021,8 =109 978,2 руб. – преимущество второго варианта .

Ответ: меньшее влияние на величину чистой нераспределенной прибыли оказывает аренда площади по второму варианту у МУП по цене 900 руб. за кв. метр. Преимущество этого варианта составляет 109,978,2.

Задача 2.7.

На начало периода остаток кредиторской задолженности перед государством по уплате налогов составлял 230 тыс. руб., в том числе не подлежащих по срокам к уплате в течение следующего за отчетным периода составлял 12 тыс.руб. Сумма отложенных налоговых обязательств, составлявшая на начало периода 500 тыс.руб. к его концу должна уменьшиться на 20%. За период начислено налогов 2960 тыс.руб. (из них часть была уплачена в течение периода, а 260 тыс.руб. подлежат перечислению за его пределами по срокам) Отложенные налоговые активы отсутствовали в начале периода, а в его течении не было оснований для их возникновения. Рассчитайте величину следующих показателей организации-налогоплательщика: подлежащих перечислению в бюджеты за представленный период налогов (в том числе в счет оплаты текущей налоговой задолженности и погашения отложенных налоговых обязательств); сумму балансовых остатков на конец периода по статьям: кредиторская задолженность перед государством по уплате налогов и отложенные налоговые обязательства.

Решение.

1. ОНО, которое подлежит погашению в течении периода 500*0,2=100 тыс. руб.;

2. Остаток ОНО на конец года 500-100=400 тыс. руб.;

3. Остаток кредиторской задолженности предыдущего периода, подлежащий гашению в текущем периоде: 230-12=218 тыс. руб.;

4. Налоги возникшие и подлежащие уплате в течение периода 2960-260=2700 тыс.руб.;

5. Сумма налогов уплаченных за период (без гашения ОНО) 218+2700=2918 тыс.руб.;

6. Остаток кредиторской задолженности на конец периода 230 +2960-2918=272 тыс.руб.;

7. Итого будет уплачено за период по текущим налогам и погашению ОНО: 100+2918= 3018 тыс. руб.

Ответ: организации-налогоплательщику в течение анализируемого периода предстоит перечислить в бюджет 3018 тыс.руб., в том числе 2918 тыс. руб. в счет уплаты текущих налогов и 100 тыс. руб. в счет погашения части отложенного налогового обязательства; балансовые остатки на конец периода составили: по кредиторской задолженности перед государством по уплате налогов 272 тыс. руб., по отложенным налоговым обязательствам 400 тыс. руб. Отсутствие отложенных налоговых активов свидетельствует о том, что у организации не было в предшествующие периоды и не возникало в текущем периоде ситуаций при которых бы доходы в налоговом учете признавались раньше, а расходы позже, нежели в бухгалтерском. Зная различия между отражением доходов и расходов в ПБУ и НК такая ситуация должна показаться налоговому консультанту более чем подозрительной.