5. Задание на практическую работу по теме: «Показатели налогообложения в управлении оборотным капиталом»

Задача 5.1

Рассмотрим пример в котором, совмещая расчетно-аналитический и коэффициентный методы, спрогнозируем величину потребности организации в оборотном капитале на 2008 год на основании исходных данных, представленных в табл. 8.1. Дополним условия таблицы сведениями о том, что в планируемом 2008 году будет погашена налоговыми органами, признанная в 2007 переплата налога на сумму 30 тыс. руб.

Исходные данные для прогнозирования потребности организации в оборотном капитале

Годы	Запасы, тыс. руб.	НДС тыс. руб.	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	Кредиторская задолженность, тыс. руб.	Инфляция в % к предыдущему году
2005	1 260	208	306	453	9%
2006	1 440	225	342	498	10%
2007	1 600	237	364	562	8%

Известно также, что структура и объемы производимой и реализуемой продукции в 2006 году существенно не изменятся, поэтому, пользуясь расчетно-аналитическим методом, произведем расчет следующих показателей:

1) потребности в оборотном капитале

а) в 2005 году: 1260+208+306-453=1321 (тыс. руб.);

б) в 2006 году: 1440+225+342-495=1512 (тыс. руб.);

в) 2007 году:  1600+237+364-562=1639 (тыс. руб.);

2) базисного индекса инфляции для показателей

а) 2007 года: (100%+8%):100%=1,08;

б) 2006 года: 1,08*(100%+10%):100%=1,08*1,10=1,19;

в) 2005 года:  1,19*(100%+9%):100%=1,19*1,09=1,30;

3) потребности в оборотном капитале на 2008 год без учета признания налоговыми органами переплаты по налогам: (1321 тыс. руб. * 1,30 + 1512 тыс. руб. * 1,19 + 1639тыс. руб.* 1,08) : 3 = (1717,3+1799,3+1770,1) : 3= 1762,2 тыс. руб.;

4) поскольку показатель потребности в оборотном капитале рассчитывается как среднегодовой, то погашение в 2008 году признанной дебиторской задолженности отразиться на ее величине по состоянию на конец года, поэтому величина потребности в оборотном капитале с учетом признания переплаты по налогам рассчитывается так: 1762,2-30/2 = 1747,2 тыс. руб

Таким образом, с учетом признания в 2007 году и погашенная в 2008 году налоговыми органами сумма переплаты налога в сумме 30 тыс. руб. потребность организации в оборотном капитале составит 1747, 2 тыс. руб.

Задача 5.2

Рассмотрим пример применения метода налоговой корректировки, продолжив условия предыдущего примера следующими. В середине 2008 года предполагается приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, стоимостью 1770 000 руб. (с НДС) и амортизационным периодом 5 лет при линейном методе начисления амортизации. Рассчитаем скорректированную с учетом изменений в налоговых издержках величину потребности в оборотном капитале, которая до описанных изменений составляла 1747,2 тыс. руб.

Поскольку приобретение объекта основного средства отразиться на трех налогах, определим его влияние на налоговые издержки по налогам: на имущество, НДС и налог на прибыль.

1) 1770 000*(1-18/118)=1770 000*0,847=1500 000 – стоимость имущества без НДС;

2) НИ_поНИ= 1500 000 : 2*0,02 = + 15 000 руб. – увеличение налоговых издержек, вследствие появления в середине года нового объекта обложения по налогу на имущество;

3) НИ_поНДС= 1500 000 -1770 000 = -270 000 – сумма принятия НДС к возмещению, и соответственно уменьшения налоговых издержек по НДС;

4) НИ_поНП=- (1500 000*6 мес./5лет*12мес)*0,24= - 36 000 руб. – сумма снижения налога на прибыль, ввиду возникновения в составе расходов за вторую половину года амортизационных отчислений

5) Поб_НИ =НИ=+ 15 000-270 000- 36 000=-291 000 руб. – общая сумма снижения налоговых издержек, в связи с приобретением объекта основного средства, равная снижению потребности в оборотном капитале данной организации;

6) Поб=1747,2 тыс. руб. - 291 тыс. руб. =1451 тыс. руб.

С учетом изложенных дополнительных условий потребность анализируемой организации в оборотном капитале составит 1451 тыс. руб.

Задача 5.3

Рассмотрим пример, в котором изменение момента возникновения обязательство по НДС на «первое событие в хозяйственной жизни» отразиться на периоде оборота капитала в первом квартале, после закрепления в НК РФ соответствующих изменений. Оценку проведем при условии, что ранее в учетной налоговой политике организации-налогоплательщика, в соответствии со ст. 167 НК РФ было закреплено, что моментом определения налоговой базы по НДС, являлся день отгрузки. Оценку изменения оборачиваемости произведем за первый квартал, в котором были введены вышеуказанные изменения, на основании следующих исходных данных. Организация получает в первом месяце квартала 500 тыс. руб. авансовых платежей, в счет 50% которых отгружает продукцию в течение этого месяца, на следующий месяц производит отгрузку еще 30%, а 20% продукции отгружается только в третьем месяце квартала. Величина других видов оборотных активов, без учета НДС по приобретенным ценностям составляет на начало квартала 37 тыс. руб., на конец квартала 39 тыс. руб. Сумма НДС по приобретенным ценностям на начало квартала составляла 50 тыс. руб. Расчеты по НДС производятся ежемесячно. Выполним следующие расчеты:

1. рассчитаем сумму формирования выручки «по отгрузке» (по старому способу) и по «первому факту хозяйственной жизни» (по новому способу):

а) 500*0,5=250 тыс. руб. - за 1-ый месяц по старому способу;

б) 500*0,3=150 тыс. руб. - за 2-ой месяц по старому способу;

в) 500*0,2=100 тыс. руб. - за 3-ий месяц по старому способу;

г) 500 тыс. руб. - за 1-ый месяц по новому способу;

2. Определим сумму возникших обязательств по НДС:

а) 250 *18%/118%=38,14 тыс. руб. - за 1-ый месяц по старому способу (погашено во 2-м);

б) 150*18%/118%=22,88 тыс. руб. - за 2-ой месяц по старому способу (погашено в 3-м);

в) 100 *18%/118%=15,25 тыс. руб. - за 3-ий месяц по старому способу (погашено в 4-м);

г) 500*18%/118%=76,27 тыс. руб. за 1-ый месяц по новому способу (погашено во 2-м);

3. рассчитаем среднюю величину балансовых остатков оборотных активов, с учетом НДС:

а) 37 +50 = 87 тыс. руб. на начало квартала

б) ((37+50)+(39 +15,25)):2= 89,12 тыс. руб. – средняя по старому способу

в) ((37+50)+(39 +0)):2= 63,0 тыс. руб. средняя по новому способу

4. определим период оборота оборотных активов по старому и новому способам:

а) при расчете по старому способу 90дней*89,12:500 =16,0 дней

б) при расчете по новому способу 90 дней*63:500 = 11,34 дней

в) 11,34-16= - 4,66 дня снижение периода оборота, свидетельствующее об увеличении оборачиваемости капитала, авансированного в совокупность оборотных активов ввиду ускорения возникновения и погашения обязательств по НДС.

Вывод ускорение оборачиваемости НДС по приобретенным ценностям позволило сократить период оборота более чем на 4 дня, что свидетельствует о повышении эффективности работы оборотного капитала организации.

Задача 5.4

Рассмотрим пример, в котором определим влияние на рентабельность оборотных активов изменения налоговых факторов: суммы ЕСН, влияющего на величину прибыли от продаж и балансового остатка НДС по приобретенным ценностям.

Исходные данные для оценки влияния налоговых факторов на оборачиваемость оборотных активов

Наименование показателя		Значение показателя, в тыс.руб.
		в отчетном периоде	в базисном периоде
Прибыль от продаж		220 536	207 498
ЕСН, уменьшающий сумму прибыли от продаж		32 175	30 254
Сумма оборотных активов	на начало периода	1 275 890	1 186 523
	на конец периода	1 315 692	1 275 890
НДС по приобретенным ценностям	на начало периода	318 973	305 298
	на конец периода	345 986	318 973

Рассчитаем следующие показатели

1. среднегодовую величину оборотных активов :

а) (1 275 890 + 1 315 692) : 2 = 1 295 791 тыс. руб.- в отчетном году;

б) (1 186 523 + 1 275 890) : 2 = 1 231 207 тыс. руб.- в базисном году;

в) ((1 315 692 -345 986 + 318 973)+ 1275 890 ) : 2 = 1 282 285 тыс. руб. – условное (в отчетном году, с неизменным НДС базисного года);

2. условную прибыль от продаж отчетного года, исчисленную при сумме ЕСН базисного года 220 536 + 32 175 – 30 254 = 222 457 тыс. руб.;

3. рентабельности оборотных активов, рассчитанной на прибыли от продаж:

а) 220 536 : 1 295 791 * 100% = 17,02 %– в отчетном году;

б) 207 498 : 1 231 207 * 100% = 16,85 % – в базисном году;

в) 220 536 : 1 282 285 * 100% = 17,20 % – в отчетном году, при неизменном НДС

г) 222 457 : 1 292 791 * 100% = 17,21 % – в отчетном году, при неизменном ЕСН

д) 222 457 : 1 282 285 * 100% = 17,35 % – в отчетном году, при неизменности обеих налоговых факторов

4. отклонение фактической рентабельности продаж от условной, рассчитанной при неизменности:

а) НДС 17,02 % - 17,20% = -0,18% снижение рентабельности, связанное с ростом балансовых остатков НДС по прибретенным ценностям в отчетном году по сравнению с базисным

б) ЕСН 17,02 % - 17,21 % = -0,19 % снижение рентабельности, связанное с ростом ЕСН, уменьшающего сумму прибыли от продаж

в) НДС и ЕС 17,02 % -17,35 % = -0,33% снижение рентабельности отчетного года по сравнению в базисным ввиду негативного влияния обеих налоговых факторов.

Вывод: рост налоговых факторов негативным образом повлиял на снижение рентабельности активов. Вместе с тем, рост ЕСН при росте выработки и реализации вполне логичен, как и наращение балансовых остатков НДС по приобретенным ценностям, поскольку свидетельствует о наращении масштабов деятельности, которое подтверждается повышением значения рентабельности оборотных активов в отчетном году по сравнению с базисным.

Задача 5.5

Оценим изменение эффективности налоговой политики организации в отношении вычета по НДС. Известно, что налоговая ставка изменилась с 20 до 18 %, величина выручки с учетом НДС в базисном периоде составила 2150 тыс. руб., в отчетном периоде — 2490 тыс. руб., а НДС по приобретенным ценностям на начало базисного периода — 150 тыс. руб., на конец базисного периода (начало отчетного периода) — 170 тыс. руб., на конец отчетного периода — 190 тыс. руб.

Рассчитаем следующие показатели:

1) среднегодовую величину НДС по приобретенным ценностям в базисном периоде: (150 тыс. руб. + 170 тыс. руб.) : 2 = 160 тыс. руб.;

2) среднегодовую величину НДС по приобретенным ценностям в отчетном периоде: (170 тыс. руб. + 190 тыс. руб.) : 2 = 180 тыс. руб.;

3) выручку без НДС в базисном периоде: 2150 тыс. руб. – 2150 тыс. руб.  20 % : : 120 % = 1791,7 тыс. руб.;

4) выручку без НДС в отчетном периоде: 2490 тыс. руб. – 2490 тыс. руб.  18 % : : 118 % = 2110,2 тыс. руб.;

5) средний срок возврата (вычета) НДС по приобретенным ценностям в базисном периоде: 360 дн.  160 тыс. руб. : 1791,7 тыс. руб. = 32 дня;

6) средний срок возврата (вычета) НДС по приобретенным ценностям в отчетном периоде: 360 дн.  180 тыс. руб. : 2110,2 тыс. руб. = 31 день;

7) изменение среднего срока возврата (вычета) НДС по приобретенным ценно­стям: 32 – 31 = 1 день.

Вывод. Проведенные расчеты свидетельствуют о том, что эффективность налоговой политики организации в отношении зачета по НДС улучшилась, поскольку средний срок вычета НДС сократился на 1 день.

Задача5.6.

Необходимо определить потребность в оборотном капитале для ООО «Издательский дом & Со.» (используя совмещение нормативного и коэффициентного методов, а также методы налоговой корректировки). Данные по ее деятельности представлены в таблице.

Элементы оборотных средств	Норматив элемента в днях	Расход i-го элемента оборотных средств планир. период, т.р.
		оптимистический	пессимистический
Запасы сырья	10	120	100
Остатки средств в незаверш. производстве	2	30	25
Готов продукция	3	40	32
ДЗ	15	100	80
Авансы, выдан.	20	60	53
Авансы, получ.	25	70	65
КЗ	10	90	95

Надо также учесть, что запланированное снижение налоговой нагрузки за счет перехода на реализацию товара, НДС, по которому составили не 18%, а 10%. Притом, что налоговая база равна 352751 руб.

Решение:

Так как в условии задачи рассматриваются два варианта развития событий, соответственно и решение будет состоять из двух частей.

1) Оптимистический вариант:

Методика расчета заключается в объединении двух методов: нормативного и коэффициентного.

Итак, первый этап – по каждому элементу рассчитаем потребность в оборотном капитале на него по формуле :

120*10/360=3,33т.р.

30*2/360=0,17 т.р.

40*3/360=0,33 т.р.

100*15/360=4,17 т.р.

60*20/360=3,33 т.р.

70*25/360=4,86 т.р.

90*10/360=2,5 т.р.

Теперь производим корректировку по формуле , в нашем случае это будет налоговая корректировка, так как меняется ставка налога. Из формулы видно, что необходимо также рассчитать коэффициент корректировки, и он будет равен: (отношение ставок).

3,33*0,6=1,998 т.р.

0,17*0,6=0,102 т.р.

0,33*0,6=0,198 т.р.

4,17*0,6=2,502 т.р.

3,33*0,6=1,998 т.р.

4,86*0,6=2,916 т.р.

2,5*0,6=1,5 т.р.

Теперь находим сумму потребностей, скорректированных на изменение налоговой ставки: = 1,998+0,120+0,198+2,502+1,998-2,916+1,5=5,382 т.р. То есть это есть та сумма оборотного капитала, в которой нуждается организация при данных условиях.

2) Пессимистический вариант:

Методика расчета идентичная: рассчитываем потребность по каждому элементу, затем проводим корректировку и затем подсчитываем сумму потребности в оборотном капитале, скорректированную.

100*10/360=2,78 т.р.

25*2/360=0,14 т.р.

32*3/360=0,27 т.р.

80*15/360=3,33 т.р.

53*20/360=2,94 т.р.

65*25/360=4,51 т.р.

95*10/360=2,64 т.р.

Корректируем:

2,78*0,6=1,668 т.р.

0,14*0,6=0,084 т.р.

0,27*0,6=0,162 т.р.

3,33*0,6=1,998 т.р.

2,94*0,6=1,764 т.р.

4,51*0,6=2,706т.р.

2,64*0,6=1,584 т.р.

Находим итоговую необходимую нам сумму:

= 1,668+0,084+0,162+1,998+1,764-2,706+1,584=4,554 т.р.

Ответ: при более оптимистичных условиях потребность в оборотном капитале выше, чем при пессимистических.

Задача 5.7.

Величина выручки ООО «Сфера» в базовом периоде составила 2150 т.р., в отчетном периоде – 2490 т.р. НДС по приобретенным ценностям на начало базового периода равен 150 т.р., на конец базового периода (следовательно, начало отчетного) – 170 т.р., на конец отчетного периода – 190 т.р. Необходимо оценить изменение эффективности налоговой политики данной организации в отношении вычета НДС, с условием, что налоговая ставка по НДС изменилась с 20% до 18%.

Решение:

- из выручки брутто в базовом периоде необходимо выделить НДС (20%):

руб.,

следовательно, выручка нетто в базовом периоде составит: руб.

- данную операцию применяем и для выручки отчетного периода, но с учетом понижения ставки НДС до 18%: руб., а выручка нетто будет равна: руб.

-для того чтобы рассчитать период оборота НДС необходимо найти значение средней суммы НДС: руб.

руб.

- теперь найдем период оборота НДС по приобретенным ценностям в базисном и отчетном периоде: дня;

дня

- следующий шаг нашей работы обусловлен необходимостью оценить эффективность налоговой политики, посредством расчета изменения периода оборота НДС: - = 30,7 - 32,1= - 1,4 дня.

Ответ: так как значение показателя изменение периода оборота НДС по приобретенным ценностям меньше 0, то, следовательно, политика зачета НДС в ООО «Сфера» в текущем периоде более эффективна, чем в базисном.