2. Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана

где %ВЛ - процент выполнения плана. 3. Метод средних цен

или

Проиллюстрируем рассмотренные методы примерами (по данным табл. 6.2, 6.3, 6.4).

Для расчета влияния структурных сдвигов на объем то­варной продукции предполагаются неизменными, т. е. на уровне плана, цена за единицу продукции и объем выпус­ка (в натуральном выражении).

к Таблица 6.2. Данные дяя расчета влияния структурных

сдвигов на объем выпуска продукции в стоимостном выражения

	Плано­	Вы	пуск	Уделы	ныйвес	Изме­	Про­
Изде­	вая	прод)	укции,	продук	tUUU, %	нение удель­	цент яи^ vot-
лие	цена,	ш	im.			ного	ПОЛ-
	руб.						иаыив ffCffUM
		План	Факт	План	Факт	веса, ±	плана
А	61,0	2100	2108	51.5	51,8	+0.3	100,4
Б	31,2	1450	1400	35,5	34,4	-1,1	96,6
В	74.8	530	560	13,0	13,8	+0.8	105.7
Итого		4080	4068	100	100	-	99,7

Объем товарной продукции при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене составит:

Объем товарной продукции при фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене составит:

Изменение объема товарной продукции за счет струк­турных сдвигов:

Результаты расчетов могут быть оформлены таблицей. Табличная форма представления расчетов наиболее нагляд­ная при широкой номенклатуре выпускаемой продукции.

На основе данных табл. 6.3 можно определить влияние двух факторов: фактического показателя объема выпуска продукции и структурных сдвигов на объем товарной про­дукции.

\

Таблица 6.3. Расчет влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции

	t ^	Вы/ проду ш	пуск кции, т.	Удел в продук	ьный ее ц/W, %		Товарная продукция тыс. руб.	f
1	|	План	Факт	План	Факт	План	Факт	При
^		QP	б'	У	Д1	QPlfl	при плано­	пла­новых
							вой	ценах
							струк­туре	Ql./fl
А	61,0	2100	2108	Й,5	51,8	128,7	137,8	128,6
Б	31,2	1450	1400	35.5.	34,4	45,2	45.1	43.7
В	74,8	530	560	13,0	13,4	39,6	39,6	41,9
Итого		4080	4068	100	100	212,9	212,5	214,2

Общее изменение объема выпуска продукции составит 214,2-212,9вl,3 тыс. руб.

Изменение объема товарной продукции за счет измене­ния объема выпуска равно 212,5 - 212,9 = - 0,4 тыс. руб.

Расчет методом прямого счета по проценту выполнения пла­на основан на том, что при неизменной структуре выпуска объ­ем выпуска по каждому виду изделий возрастает пропорцио­нально итоговому объему.

Объем товарной продукции, пересчитанный на фактический выпуск при плановой структуре, определяется по формуле:

В данном примере процент выполнения плана (или коэффициент выполнения плана) составляет 99,7% (0,997), тогда

. !

М = 2100 • 0,997 • 61,0 + 1450 • 0,997 • 31,2 + 530 х х 0,997 • 74,8 = 212,5 тыс. руб.

Влияние структурных сдвигов на объем товарной про­дукции составит 214,2 - 212,5 = 1,7 тыс. руб. Метод средних цен основан на определении средневзвешен­ных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин на фактический выпуск. Расчет показан в табл. 6.4.

Таблица 6.4. Расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены

				Изме­	Измене­	Измене­
Изде­лие	Плановая цена, за едини­	Уд& вес про	льный удукции, %	нение удель­ного	ние средней цены	ние то­варной продук­
	цу, руб.			веса,	за счет	ции
		План	Факт	±	струк­	за счет
					туры,	струк­
					руб.	туры
А	61,0	51,5	51,8	+0,3	0.183	—
Б	31.2	35,5	34.4	-1.1	- 0,343	—
В	74,8	13,0	13,4	+0,8	+ 0,598	— '•
Итого		100	100	—	+ 0,438	1.7

В результате структурных сдвигов средняя цена едини­цы продукции возросла на 0,438 руб. Если полученный ре­зультат умножить на фактический выпуск продукции, рав­ный в нашем примере 4068 шт., получим изменение то­варной продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте.

Этап 4 анализа по оценке точки безубыточности см. в § 6.6.

6.3. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции

Основным результирующим показателем деятельности пред­приятия является объем реализованной продукции. От величи­ны объема реализации зависят результаты финансово-хозяй­ственной деятельности, показатели оборачиваемости и рента­бельности. По этому показателю судят о значимости предпри­ятия на рынке. В США, например, ежегодно публикуются дан­ные об"объемах продаж 1000 крупнейших компаний.

Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарно-сырьевыми ресурсами. Для изуче­ния этого показателя составляется баланс товарной продукции (табл. 6.5) в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам.

Таблица 6.5. Баланс товарной продукции

	Фактически,	тыс. руб.
Показатель •''	в действующих отпускных ценах	по себестои­мости
Остаток готовой продукции на складах и в товарах, отгружен­ных на начало отчетного года	528,0	343,1
Выпуск товарной продукции	32452,0	27170,0
Прочие поступления	+2,2	+1,6
Реализация	23783,1	20260,7
Остаток готовой продукции на складах и в товарах, отгружен­ных на конец года	9199,1	7254

Данные табл. 6.5 отражают балансовую взаимоувязку показа­телей движения готовой продукции, поскольку объем реализо­ванной продукции определяется следующим образом:

где Np — объем реализованной продукции; Nwn.ii^un.n —• запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно; N, — объем выпуска продукции.

На изменение объема реализации продукции влияют факто­ры, приведенные в факторной модели (рис. 6.2).

Факторы изменения объема реализации рассчитываются приемом сравнения. При этом учитывают, что факторы измене­ния остатка готовой продукции на конец года и товаров, отгру­женных на конец года, оказывают влияние, обратное по знаку изменению самих этих показателей (табл.6.6).

				^
	|							1
г—	Отгрузка прод	(укции					Ост 01	«тки товаров [Груженных
								•
	Остатки гол продукции на на начало пе)	овой складе риода					01	Остатки товаров, пруженных на начал периода	0
	Выпуск това продукц»	рной т						Остатки товаров, отгруженных на конец периода	/
	Остатки гот продукции на на конец пе	говой складе риода

Рис. 6.2. Модель фисторной системы вбммл реализации продукции

Данные табл. 6.6 показывают, что перевыполнение плана реализации продукции произошло в результате оп­латы продукции, отгруженной в прошлом периоде. Сни­жение объема выпуска продукции на 409 тыс. руб. и уве-

личение остатка готовой продукции на конец года на 315,4 тыс. руб. привели к снижению объема отгруженной про­дукции на 724,4 тыс. руб. (315,4 + 409). Сверхплановые остатки готовой продукции на начало года увеличили объ­ем отгруженной продукции на 14,5 тыс. руб. Положитель­ное влияние на объем реализации продукции оказало снижение остатков готовой продукции отгруженной, но не оплаченной на конец года при снижении отгруженных, но не оплаченных товаров на начало года. Влияние этих фак­торов в совокупности с отрицательным влиянием сниже­ния объема отгруженной продукции привело к увеличе­нию объема реализованной продукции на 1417,6 тыс. руб.

Таблица 6.6. Анализ факторов изменения объема реализации (тыс. руб.)

Показатель	План	Отчет	Влияние фак­торов на объем реализации (±)
1. Остаток готовой продукции
на начало года	213,5	228,0	+14,5
2. Выпуск товарной продукции	32861	32452,0	-409
3. Остаток готовой продукции
на конец года	3264	3579,4	+315,4
4. Отгрузка продукции
(стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	29810,5	29100,6	-709,9
5. Остаток товаров отгруженных:
а) на начало года	1720	330	-1390
б) на конец года	9165	5645,3	-3519,7
6. Прочие поступления (списа­
ния), кроме выпуска продукции	—	+2,2	+2,2
7. Реализация продукции за год
(стр.4+ стр.5а - стр.56 ± стр.б)	22365,5	23783,1	+1417.6

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом вы­полнения договорных обязательств по поставкам продукции (табл. 6.7).

Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в процентах) рассчитывается по формуле:

где А'п — искомый процент выполнения плана договорных обяза­тельств, %; № — плановый объем продукции для заключения догово­ров, тыс. руб.; N^ — недопоставка продукции по договорам, тыс. руб.

Таблица 6.7. Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции, тыс. руб.

1' —————Г	Произв	зодство	Недопоа	тавлено	Выпо	мнение
| Отчет-	прод] для зак.	укции лючения	проду подога	кции ворным	дога обязаг	верных тельств
1 ный | период	договора	з по плану	обязате/	иьствам	по пос проду!	•чпавкам кции, %
	Чл \fU	in лл	За	За	За wu	За
	отчет­	период	отчет­	период	отчет­	период
|	ный	с начала	ный	с начала	ный	с.начала
	месяц	года	месяц	года	месяц	года
Январь	200	200		.—	100	100
Февраль	296	496		—	100	100
} Март	296	792	—	—	100	100
, Апрель	264	1056	—	—	100	100
Май	264	1320			100	100
Июнь	264	1584			100	100
[ Июль	264	1848	,„		100	100
t Август	264	2112	—	—'	100	100
' Сентябрь	266	2378	—	—	100	100
[ Октябрь	266	2644	3	3	98,9	99,9
1 Ноябрь	266	2910	3	6	98,9	99,8
1 Декабрь	265	3175	3.5	9,5	98,7	99.7

Данные табл. 6.7 показывают, что предприятие в тече­ние трех кварталов выполняло договорные обязательства и не допускало недопоставки продукции. Однако в IV квар­тале из-за нарушений смежниками договорных условий по поставке комплектующих предприятие недовыполнило

обязательства на 9,5 тыс. руб„ что составило 0,3 % суммы заключенных договоров.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работ­никами отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков по­ставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

Источниками информации для оперативного анализа хода по­ставок служат преимущественно данные оперативно-технического и статистического учета, материалы наблюдений. Бухгалтерский учет может служить источником информации, но в более ограни­ченных пределах в связи с его запаздывающим характером.

Применение информационных технологий позволяет опера­тивно получать информацию об отгрузке по каждому получате­лю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки.

6.4. Анализ технического уровня и качества продукции

Технический уровень оценивается путем сопоставления тех­нико-экономических показателей изделий с лучшими отечест­венными и зарубежными образцами аналогичной техники. При этом оценка проводится по основным технико-экономическим показателям, характеризующим важнейшие свойства изделий.

Качество продукции — один из основных факторов, способ­ствующих росту реализации продукции. Это основной показа­тель конкурентоспособности выпускаемой продукции и пред­приятия.

Однако, как правило, повышение качества продукции требу­ет дополнительных затрат и увеличивает себестоимость единицы продукции. Рост объема выпуска за счет качества отражается через себестоимость, цену, прибыль и является объектом эко­номического» анализа. Влияние качества продукции на результа­тивные показатели работы предприятия оценивается с помощью показателей качества.

Качество продукции - это совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

Единый порядок систематической оценки технического уровня и качества машин, оборудования и другой техники и

аттестации этой продукции по категориям качества был введен постановлением ГКНТ, Госстандарта, Госплана СССР и Гос­снаба СССР в 1981 г. Этот порядок регламентировал проведе­ние оценки технического уровня и качества продукции По все­му циклу создания, производства и Применения продукции и прежде всего на тех стадиях, где имеется возможность внесе­ния в документацию необходимых корректив. В 1993 г. суще­ствовавшая система аттестации с целью приближения к меж­дународным стандартам качества была заменена на систему

сертификации.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется по­казателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологиче­ские, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартиза­ции и унификации, надежность и долговечность.

Столь широкая трактовка показателей технического уровня (производительность, габариты, показатели надежности, цена, эксплуатационные расходы и др.) и качества изделий приводит к их многообразию. Например, номенклатура показателей, ха­рактеризующих технический уровень и качество морских и реч­ных транспортных судов, содержит более 110 наименований.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произ­веденной продукции независимо от ее вида и назначения, на­пример, удельный вес:

• новой продукции в общем ее выпуске;

• сертифицированной и несертифицированной продукции;

; • продукции, соответствующей мировым стандартам;

• экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые

промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

^ • полезность (жирность молока, зольность угля, содержание t железа в руде, содержание белка в продуктах питания и

! т.Д.).Г

• надежность (долговечность, безотказность в работе);

• технологичность, отражающую эффективность конструк­торских и технологических решений (трудоемкость, энер­гоемкость и т.п.);

• эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную про­дукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удель­ный вес ^рекламированной продукции, потери от брака и др.

В процессе анализа качества продукции решаются следую­щие задачи:

• оценивается технический уровень продукции;

• выявляются отклонения этого уровня по отдельным изде­лиям по сравнению с базовым уровнем и теоретически возможным;

• анализируется структура выпуска продукции по парамет­рам, характеризующим качество ее изготовления и постав­ки;

• выявляются факторы, сдерживающие рост технического уровня продукции;

• обосновываются возможности повышения качества про­дукции, сокращения брака и потерь.

Информация, используемая для анализа качества продукции, охватывает практически все стороны анализируемого объекта (сведения о конструкции, технологических процессах изготовле­ния, применяемых средствах и предметах труда, результатах производства и реализации, рекламе и т.д.). Источниками ин­формации могут быть патенты, нормативно-техническая доку­ментация, акты испытаний, данные лабораторного контроля физико-химических показателей, сведения отделов технического контроля (ОТК), журналы и графики бездефектной сдачи про­дукции и др. Процесс оценки технического уровня продукции включает выбор показателей, характеризующих свойства про­дукции, и методов расчета их количественной оценки.

Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы, в том числе балльный. Сущность балльного метода оценки состоит в следующем: опре­деляется средневзвешенный балл качества продукции и путем сравнения фактического и планового его уровня находится про­цент выполнения плана по качеству.

По продукции, качество которой характеризуется сортом Или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кон­диции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых ус­ловиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества — с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: а) отношением количества продукции I сорта к об-| • щему количеству; б) отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта:

(6.4)

По данным табл. 6.8 коэффициент сортности: по плану -0,718 (1083/1508), фактически - 0,735 (1094/1488); выпол­нение плана по качеству — 102,4% (0,735/0,718); средне­взвешенная цена по плану — 28,7 руб. (1083/37,7), факти­чески — 29,4 руб. (1094/37,2), что по отношению к плану также составляет 102,4%.

Та б л и ц а 6.8. Данные объема выпуска продукции по сортам

а	а 5!	Вы ирод) ты	пуск укцич, с.ед.	Стой.	мость вып	уска, тыс	\руб.
^|	sP "^ "ч 5	План	Факт	План	Факт	Hi цене I <	0 сорта
	ft					План	Факт
I II III Итого	40 30 15	10,8 16,5 10.4 37,7	12,2 15,4 9,6 37,2	432 495 156 1083	488 462 144 1094	432 660 416 1508	488 616 384 1488

Оценка выполнения плана по качеству продукции произво­дится также по удельному весу сертифицированных изделий, удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.

Анализ отступлений от норм по качеству изготовления осуще­ствляется по данным о внутризаводском браке и внешних рекла-мшямк на продукцию. В зависимости от действующей на пред­приятии системы представления информации о браке анализи­руются потерн от брака как по предприятию, цехам, участкам, рабочим местам, так и по конкретным изделиям и причинам. Основными причинами брака могут быть: недостаточный уровень квалификации рабочих, работа на неисправном оборудовании, использование несовершенных приспособлений и инструментов, средств измерительной техники, отступление от технологического

процесса, использование материалов и полуфабрикатов со скры­тыми дефектами, несовершенство упаковки, маркировки, нару­шения условий хранения, перевозки, погрузки и гл.

Показатели качества продукции анализируются путем срав­нения фактических данных с данными предыдущих отчетных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.

Расчет влияния качества продукции на стоимостные показа­тели работы предприятия: выпуск товарной продукции (ДЛУ, выручку от реализации продукции (Д^р) и прибыль (Д77) — про­водится следующим образом:

где ^5 р\ ~ соотвстственн0 w"» изделия до и после изменения каче­ства; с° и с* — соответственно уровень себестоимости изделия до и по­сле изменения качества; Q\ — количество произведенной продукции

повышенного качества; Np^ — объем реализации продукции повы­шенного качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и про­изошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средне­взвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по при­веденным выше алгоритмам рассчитать влияние сортового со­става на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Средневзвешенная цена определяется следующим образом:

Для расчета влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно также ис­пользовать способы, которые применяются при анализе струк­туры производства продукции. Выполним этот расчет способом

абсолютных разниц по данным табл. 6.8. Результаты расчета приведены в табл. 6.9.

\ В связи с улучшением качества продукции (увеличени­ем доли I сорта и уменьшением соответственно доли про­дукции II и III сортов) средняя цена реализации по изде­лию А выше плановой на 0,72 руб., а стоимость всего фак­тического выпуска — на 26,78 тыс. руб. (0,72 "37,2).

Таблица 6.9. Влияние сортового состава продукции на выпуск продукции (изделия А в стоимостном выражении)

Сорт продукции	Цена за 1 ед.,	Струк	тура прод %	укцш,	Изменение средней цены за счет
	руб.	План	Факт	±	структуры, руб.
I	40	28,6	32,8	+4,2	+1,68
II	30	43,8	41,4	-2,4	-0,72
III	15	27,6	25,8	-1,6	-0,24
Итого		100	100	-	+0,72

Аналогичные расчеты выполняются по всем видам продук­ции, по которым установлены сорта, результаты обобщаются.

6.5, Анализ резервов роста объема производства

Резервы роста объема производства — это количественно из­меримые возможности его увеличения за счет улучшения ис­пользования ресурсов предприятия. Поиск резервов облегчается при наличии их классификации, один из вариантов которой приведен на рис. 6.3 [ 1, с.1б8].

Полнота подсчетов резервов зависит от определения ре­шающей группы ресурсов. Решающая группа определяется по структуре затрат на производство, по которой можно устано­вить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.

Рассмотрим порядок расчета прироста объема «выпуска про­дукции за счет каждого фактора (вида резервов).

1. Приращение продукции в результате создания дополнитель­ных рабочих мест:

где ДЛ/ —дополнительные рабочие места; Д° — среднегодовая выра­ботка рабочего, млн. руб.

				В	1ну1 рез	пншроизюдстеенньк мрвы росте объема	в
						1 -
	1. Улучшение использования труда			и т	спо W	2. Улучшение хльзования средств la (оборудования)		3. п	Улучшение ис­пользования редметов труда
									(сырья)
	Создание дополнительных					Укомплектование
	рабочих мест					новых			Снижение
					'	рабочих мест оборудованием			норм расхода материалов
	Ликвидация
	потерь рабочего
	Bf^ftftfuu времени
						Ликвидация потерь рабочего			Внедрение
						времени			прогрессивных яипля /*итял
						оборудования			андио ^мрвл
	Повышение								и материалов
	производительное!»	и
	труда					Повышение производительно­
						сти оборудования »^ <,
	Улучшение
—™	структуры кадров. рост квалификации					Улучшение структуры основных фондов

Рис. 6.3. Схема ремрт росте объемов нроимодстм 2. Приращение объема продукции от ввода нового оборудования:

где я — количество единиц вновь вводимого оборудования; Гф — по­лезное время работы каждого вида оборудования, машино-час; Дф/— вы­работка продукции за 1 машино-час каждого вида оборудования, руб.

3. Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего вре­мени:

ЛУ(Л.пот)=Гп„.Д,

где Тпот — количество потерянных часов рабочего времени; В — сред­нечасовая выработка.

4. Приращение продукции от ликвидации потери времени рабо­ты оборудования рассчитывается аналогично п.З.

5. Приращение продукции от внедрения мероприятий по совер­шенствованию технологии и организации производства и труда:

гце Т] — время работы в отчетном периоде /-го виоа оборудования; У, В1 — выработка продукции до и после внедрения новых технологий.

6. Приращение выпуска продукции в результате улучшения ор­ганизации производства и труда (по трудовым ресурсам).

где ДА, — прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда; Ту — количество часов, отрабо­танное всеми рабочими.

7. Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:

где Я1; Я° — нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения /-го мероприятия по плану с учетом предполагаемого вне­дрения этого мероприятия; ffi — плановая цена единицы сырья и мате­риалов; (У — планируемый выпуск продукции.

По каждому направлению и блоку анализа в соответствии со схемой рис. 6.3 проводится комплекс расчетов, результаты кото­рых объединяются в таблице. (Цифры в табл. 6.10 приведены условные).

Таблица 6,10. Резервы роста выпуска продукции, тыс. руб.

Показатель	& выпуска	озможное увелич продукции за сче использования	ение 'т лучшего
	трудовых oecvDCoe /'"•л"-"»	средств труда	предметов труда
Рост количества рабочих
мест и укомплектование их оборудованием	48	36
Ликвидация потерь рабо­
чего времени и времени работы оборудования	72	135
Повышение производи­тельности труда и обору­дования	112	45
Снижение норм расхода
материалов	—	-	340
Итого	232	216	340

Проведенный анализ позволяет оценить возможность предприятия по увеличению выпуска продукции, а также выявить диспропорции в использовании ресурсов, кото­рые приводят к снижению финансовых результатов. Как видно по данным табл. 6.10, резервы роста выпуска про­дукции по каждому виду ресурсов неодинаковы: если в ре­зультате расширения и лучшего использования трудовых ресурсов выпуск продукции может возрасти на 232 тыс. 11 РУб.» то 3a счет средств труда - на 216 тыс. руб. Таким об-Ц рвэом, реальное увеличение объема выпуска продукции возможно только в объеме 216 тыс. руб. Это означает, что часть трудовых ресурсов будет использоваться неэффек­тивно. Отсюда следует вывод о необходимости расшире­ния средств труда или о сокращении трудовых ресурсов. Конкретное решение зависит от потребностей рынка.

6.6. Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности

Анализ объема выпуска и'реализации продукции является частью управленческого анализа и проводится с целью обосно­

вания управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства. Кроме рассмотренных в преды­дущих параграфах направлений, большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в гра­ницах «минимальный - максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позво­ляет оценить степень, или зону, «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производ­ства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки или прекратить производство

продукции.

Сравнение достигнутого объема выпуска с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом пред­приятия, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объемов производства, если увеличатся спрос или

доля предприятия на рынке.

В экономическом управлении важное значение имеет как ретроспективный, так и перспективный анализ, позволяющий обосновать план выпуска и реализации продукции. Перспектив­ный анализ выпуска продукции проводится параллельно с ана­лизом конъюнктуры рынка и потребности предприятия в произ­водственных ресурсах.

Анализ безубыточности предполагает:

• сравнение безубыточного объема за несколько периодов (или сравнение с планом);

• оценку степени «безопасности» предприятия в динамике;

• количественную оценку влияния факторов на безубыточ­ный объем производства;

• расчет планового объема производства для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.

Безубыточный (критический) объем производства рассчитыва­ется из уравнения, основанного на равенстве выручки от реали­зации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающем из определения безубыточности:

где р - ценя единицы продукции; Q — количество единиц произведенной (реализованной) продукции; Ср ~ постоянные издержки в затратах на единицу продукции; Су — переменные издержки в затратах на единицу

продукции.

Графическая интерпретация точки безубыточности показана на рис. 6.4.

Рис. 6. 4. Определение нитей безубыточности 0-л-

Как видно на графике, безубыточный объем выпуска про­дукции достигается при равенстве общей суммы издержек и вы­ручки (дохода) от реализации, или при равенстве маржиналь­ного дохода (МД) и переменных издержек (Ср). Маржинальным доходом, или валовой маржой, называют доход после покрытия переменных издержек.

Безубыточный (критический) объем может быть рассчитан несколькими способами.

1. Минимальный объем выпуска в натуральном выражении:

Например, Ср" 10 тыс. руб.; Су== 5 руб.; р =12 руб. Минимально допустимый объем выпуска составит:

2. Для расчета объема выпуска в стоимостном выражении ле­вая и правая части выражения (6.5) умножаются на цену (руб.).

f^

где 0 'р = N — выручка от реализации (берется без НДС); -^- —

Р удельные переменные издержки, или доля переменных, издержек в цене.

3. Критический объем продаж может быть рассчитан с ис­пользованием величины маржинального дохода. Маржинальный доход МД определяется как разность между выручкой и пере­менными издержками:

Тогда

Если производство многопрофильное, в расчете критиче­ского объема используются усредненные показатели цены, пе­ременных издержек, маржинального дохода:

или

где md — удельный маржинальный доход.

В этом случае может быть рассчитано влияние структурных сдвигов на безубыточный объем.

4. Для определения влияния структурных сдвигов на крити­ческий объем производства (реализации) используется следую­щее выражение:

где Di — удельный вес каждого вида продукции в общем объеме.

С понятием «безубыточный объем» тесно связано понятие «запас финансовой прочности». Запас финансовой прочности

(зона безопасности) представляет собой разность между факти­ческим и безубыточным объемами.

Рассмотрим порядок расчета показателей на примере (табл. 6.11).

Таблица 6.11. Расчет критического объема зоны безопасности

Показатель	Условные обозна­чения	Базис­ный период	Отчетный период	Откло­нение, ±
Выручка от реализации, тыс. руб.	N	8500	i 8600	+ 100
Удельные переменные издержки	с	0.456	0,468	+ 0,012
Удельный маржиналь­ный доход	md	0.544	0,532	- 0,012
Постоянные издержки, тыс. руб.	С/	4250	4186	-64
Критический объем продаж, тыс. руб.	^min	7812,5	7868,4	+55,9
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	^	687.5	731,6	+44.1

Запас финансовой прочности у предприятия возрос на 44,1 тыс. руб. при увеличении объема выручки на 100 тыс. руб. Отрицательное влияние на этот показатель оказало увеличение критического объема на 55,9 тыс. руб.

Используя факторный анализ (метод цепной подста­новки), определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Повышение точки критического объема объясняется сниже­нием доли маржинального дохода в цене, т.е. ростом удельных переменных издержек.

Зависимость объема выпуска и реализации продукции от со­отношения издержек и цены реализации используется в обосно­вании плановых заданий. Если известны постоянные и пере­менные издержки на единицу продукции (или удельные пере­менные издержки), а также сумма запланированной прибыли, то необходимый объем продаж определяется по формуле:

где Ядд — плановая сумма прибыли, или по формуле:

Некоторые особенности имеет расчет безубыточного объема товарооборота в торговле. Это обусловлено:

• особенностями формирования валового дохода в торговле (валовой доход определяется как сумма торговых надбавок за вычетом налога на добавленную стоимость);

• использованием относительных показателей валового до­хода, переменных издержек и маржинального дохода к объему товарооборота в покупных или продажных ценах. Критический объем розничного товарооборота определяется по формуле:

где Ууц — уровень валового дохода, %, У^у — уровень переменных из­держек,^.

6.7. Анализ особенностей производства, использования и реализации готовой продукции растениеводства и животноводства

Для определения основных задач при анализе деятельности сельскохозяйственных предприятий раскроем особенности сель­скохозяйственного производства. К таким особенностям отно­сятся:

• зависимость сельскохозяйственного производства от при-родно-климатических и биологических факторов, посколь­ку основным средством производства выступает земля;

• сезонность производства, в связи с чем происходит мед­ленная оборачиваемость основных фондов (например, комбайн работает в году 1—2 месяца);

• использование определенной части производственной про­дукции внутри хозяйства (на семена, корма и т.д.). Эти особенности сельскохозяйственного производства на­кладывают отпечаток и на его анализ.

К основным задачам анализа сельскохозяйственного произ­водства относятся:

• оценка выполнения производственной программы по ва­ловой продукции растениеводства и животноводства;

• определение влияния различных факторов на выход про­дукции;

• установление каналов использования продукции;

• выявление и подсчет резервов увеличения выхода продук­ции;

• оценка влияния контрактов реализации и уровня товарно­сти продукции на эффективность производства. Основные источники анализа - формы годового отчета:

• № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции рас­тениеводства»;

• № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции жи­вотноводства»;

• N? 7-АПК «Реализация сельскохозяйственной продукции»;

• Hi 16-АПК «Баланс продукции».

Сельскохозяйственное производство представлено в основ­ном двумя отраслями: 1) растениеводством, которое подвержено «лиянию природно-климатических факторов; 2) животноводст-;вом, которое в меньшей степени подвержено природно-климатическим факторам; продукцию его можно получать в те­чение года, поэтому анализ выхода продукции можно проводить по декадам, месяцам и т.д.

Валовой сбор в растениеводстве зависит от размеров посев­ных площадей и урожайности. Валовой выход продукции в жи­вотноводстве зависит от поголовья и продуктивности. Валовая продукция животноводства в натуральном выражении состоит из продукции, полученной при выращивании скота и птицы (приплод, прирост живой массы), а также продукции, получае­мой при хозяйственном использовании животных (молоко, яй­цо, шерсть и т.п.).

Анализ выполнения производственной программы проводится по видам культур (в растениеводстве) и продукции (в животновод­стве) в натуральных показателях и в целом по всем видам продук­ции отраслей в стоимостном измерении.

Проведем такой анализ по условным данным (табл. 6.12 - 614).

J.1^... • - - ^.... - , Таблица 6.12. Динамика и выполнение производственной про1раммы npoJ^raou животноводотва, тыс. ц

	Базис­	Предше­	Отчет	тыйгод	Отчеп	тый
Продукция	ный	ствую"			год.Ь	% к '
	год	ищи год	План	Факт	базису	план/
Молоко	50	65	69	69,5	139,0	100.7
Прирост жи­						/
вой массы:					/
крупного					/
рогатого скота	2.9	3,4	3,5	4,0	т^	114,3
свиней	12,3	14,1	14,3	14,5	Ц'7.9	101,4

При сравнении фактического выхода продукции с планом в натуральном выражении выявляются отклонения по отдельным видам продукции. Но такие отклонения нельзя суммировать, не приведя измерители в сопоставимый вид.

Чтобы определить общий объем производства продукции растениеводства, животноводства, необходимо фактический и

плановый выход продукции привести к единому стоимостному измерителю. В зависимости от целей анализа оценку всех видов продукции производят по закупочным или фактическим реали­зационным ценам. .

Таблица 6.13. Выполнение производственной программы продуквйм хооотноводства (в фактических ценах реализации), млн. д.е.

Подразделение	Базис­ный	Предше­ствую­	Отчет	тыйгод	Отчеты Ж	ыйгод, к
	год	щий год	План	Факт	базису	плану
Хозяйство-всего	60	78	80	84	140	105
в том числе по фермам: №1 и т.д.					,.

На валовой сбор продукций растениеводства влияют различ­ные факторы: размер посевной площади, ее структура; уровень урожайности; гибель посевов; своевременное и качественное проведение агротехнических мероприятий по уходу и содержа­нию посевов; уборка урожаи в оптимальные сроки и т.д. Невоз­можно рассчитать весь комплекс факторов, но все они прояв­ляются в синтетическом факторе — уровне урожайности сель­скохозяйственных культур. В связи с этим при анализе валового сбора обычно рассчитывают влияние двух факторов: посевной площади и урожайности. , i .

Таблица 6.14. Влия—е факторов на производство зерновых

Пия площа	внйя 1дь, ю	Урол " ность	кай-,ц/га	Вала	тй сбор,	тыс. ц	0 послес от я	)ткмнени ующею гс уедыдуще	ie тда(1) го(0)
						^		в том зас	числе чет
Ба­зис	От­чет	Ба­зис	От­чет	Ба­зис	От-чем	Ус­ловно	Всего	посев­ных пло­щадей	уро­жай­ности
1	2	3	4	5	6	гр.2х хгр.3	гр.6х хгр.5	ip.7x xip.5	ip.6x xip.7
280	240	23	26	6,44	6,24	5,52	-0,2	-0,92	0,72

На выход валовой продукции животноводства влияют сле­дующие факторы:

• обеспеченность животных кормами и их качество;

• условия содержания и кормления;

• породность и структура стада;

• наличие квалифицированных кадров и уровень комплекс­ной механизации;

• уровень зоотехнической и ветеринарно-профилактической

работы и т.д.

Однако все они оказывают влияние на выход продукции че­рез два основных фактора — размеры поголовья скота и его про­дуктивность.

При анализе использования продукции в хозяйстве необхо­димо рассмотреть поступление ее в отчетном году и расход как в целом, так и по отдельным направлениям, сравнивая фактиче­ские данные с плановыми. Часть продукции идет на реализацию для удовлетворения потребностей общества, часть - для удовле­творения производственных нужд хозяйства в виде семян, кор­мов и т.д., часть — на удовлетворение потребностей работников

предприятия.

Анализ использования продукции дает возможность устано­вить, как в хозяйстве выполнен план поступления каждого вида продукции, как выполнен государственный заказ, обеспечены ли в хозяйстве необходимые запасы семян, кормов, продукции для выдачи в счет оплаты труда, для передачи в переработку, а также выявить причины невыполнения плана и наметить пути

их устранения.

При анализе использования каждого вида сельскохозяйст­венной продукции применяется форма материального баланса (форма №1б-АПК «Баланс продукции»), в которой указывается наличие продукции на начало года, ее поступление, расход и

наличие на конец года.

При анализе данных использования сельскохозяйственной продукции особое место уделяется борьбе с потерями при ее хра­нении. При должном соблюдении технологии хранения и надеж­ном складском хозяйстве эти потери должны быть в пределах

норм естественной убыли.

Далее необходимо проанализировать реализацию сельскохо­зяйственной продукции. Выполнение обязательств по реализации продукции, в том числе и по продаже ее государству, зависит как от выполнения плана валового производства любого вида про­дукции, так и от ее фактического использования на внутрихозяй-

ственные производственные нужды. Если в ходе анализа был ус­тановлен факт перевыполнения плана производства валовой про­дукции, то, естественно, должен возрасти и объем ее реализации. При этом важно выяснить, нет ли искусственного повышения уровня товарности, т.е. за счет неполного удовлетворения произ­водственных потребностей (например, за счет сдачи всех семян и последующего их завоза со стороны и того же качества; за счет уменьшения фуражного фонда и т.д.). Экономически не оправда­на и противоположная крайность - создание излишних запасов в хозяйстве, что уменьшает количество товарной продукции, со­кращает денежные доходы предприятия.

Объем реализованной продукции за отчетный период исчисля­ется по формуле:

где Вц — объем валовой продукции; 3ц — объем производственных за­пасов продукции.

При анализе реализации Продукции определяется ее качест­во, что находит отражение в форме №7-АПК, где показывается реализация в натуре и в зачетном весе.

Особое внимание уделяют анализу товарности продукции. К товарной продукции относится:

• продукция, проданная государству;

• продукция, выделенная на оплату труда работников;

• возврат натуральных ссуд;

• расход по бартерным сделкам;

• реализация продукции на рынке и т.д. Уровень товарности за отчетный период определяют по формуле:

где .Уг.п — уровень товарности, %.

Для исчисления уровня товарности продукцию по отдель­ным видам берут в натуральном измерении (ц), а по отраслям и хозяйству в целом - в стоимостном.

Заключительным этапом анализа итогов развития сельско­хозяйственного производства является подсчет и обобщение внутрихозяйственных резервов увеличения производства про­дукции. Резервы классифицируются по следующим основным признакам:

1)по характеру их использования: внутри­хозяйственные и народнохозяйственные.

К внутрихозяйственным относятся резервы, которые могут быть реализованы в конкретном хозяйстве (улучшение исполь­зования земель, совершенствование технологии и т.д.). К народ­нохозяйственным относятся резервы, которые обеспечивают эф­фективность производства всего сельского хозяйства (выведение высокоурожайных сортов, улучшение породности животных);

2) по времени использования: текущие и пер­спективные.

К текущим относятся резервы, которые могут быть задейст­вованы в течение данного отчетного года, например, сокраще­ние потерь при уборке урожая, к перспективным - резервы, учи­тываемые в последующие планируемые периоды, например,

внесение органических удобрений;

3)по отношению к плану: резервы в виде упуще­ний и потерь, допущенных в результате отклонения от плана, и дополнительные резервы, выявленные в процессе его выполнения.

Таблица 6.15. Резервы увеличения производства картофеля за счет повышения урожайности до уровня передовой бригады

Посевная площадь в отчет­	Средняя урожайность	Резервы у водст	меличения 1ва продук	произ-иии 1—**
ном году, га	за последние 3—5 лет, ц/га	с 1 га, ц	сов ПЛ01<	кей чади т*—*
			ц	руб.
100	100	20	2000	60000'
100	120	-	- .	-

' При плановой себестоимости 1 ц картофеля — 30 руб.

Внутрихозяйственные резервы увеличения производства продукции растениеводства (примеры расчетов по условным данным приведены в табл. 6.15, 6.16) связаны со следующими

факторами:

• повышение урожайности до уровня передовой бригады;

• ликвидация потерь при уборке урожая;

• выполнение заданий по внесению удобрений;

• недопущение гибели посевов;

• сохранность продукции за счет посева кондиционными

семенами и т.д.

Резервы выхода дополнительной продукции рассчитывают в натуральном и стоимостном выражении (натуральный резерв продукции пересчитывается по плановой себестоимости 1 ц продукции или по ценам реализации).

Таблица 6.16. Резерв увеличения производства зерна за счет ликвидации потерь ори уборке урожая в отчетном году

	Площадь, убранная	Урож	»йность, i	ц/га	Резе^ личения	рвы уве-произ-
!	позднее агротехни­ческих	при уборке в срок	при поздней уборке	с1 га, ц	водства цииа плои	продук-у всей Чади
	сроков, га				Ц	руб.
Озимая рожь	150	24	20	4	600	12000'

'При плановой себестоимости 1 ц зерна - 20 руб.

После выявления и обобщения резервов производства необхо­димо разработать конкретные мероприятия по их использованию.

В обобщенном виде все резервы производства продукции растениеводства представляют в табличной форме (табл. 6.17).

Таблица 6.17. Обобщение внутрихозяйственных резервов увеличения производства продукции растениеводства

Виды резервов	Дополни	тельная продук	сция,ц
	Зерновые	Картофель	и т.д.
Увеличение производства продук­ции за счет: повышения урожайности до уров­ня передовой бригады и т.д.
Всего резервов
Стоимость дополнительной про­дукции, млн. руб.

К внутрихозяйственным резервам увеличения продукции животноводства относятся:

• ликвидация яловости маточного поголовья;

• повышение продуктивности скота до уровня передовой фермы;

• улучшение породного, классного состава животных;

• сокращение продолжительности сервис-периода, сухостой­ного периода. Расчеты показаны в табл. 6.18, 6.19.

Таблица 6.18. Резервы увеличения производства молока и прироста живой массы крупного рогатого скота за счет ликвидации яловости коров

	Коли­чест­	Продук 1 го/i	тивность пли лея Wwl, ЛС	Потер	ипрод)	укции
Подразделения	во		молодня­	молока	на все	поголо-
	яло­		ка те­	на	вье,	тыс. ц
	вых	коров	кущего »iyw^w	1 гол.,	мо­	при­
	коров		года	кг	ло­	рост
			рожде­		ко	живой
			ния			массы
Хозяйство всего,		•
в том числе по фермам: №1 и т.д.	120	2800	175	1120	1.34	0.21

Таблица 6.19. Резервы увеличения производства молока за счет улучшения породного состава коров

Показатель	Количество коров (молоко)
Улучшение поголовья, голов:	110,
План	60
Фактически	-50
Отклонения от плана
Среднегодовая продуктивность 1 головы, кг Межпородные потери в продуктивности (про­	2800 5,5
цент от базисной породы)
Резервы увеличения производства, ц	10 С С ^•50-"
Плановая себестоимость 1 ц, руб.	ЛЛЛ "TUv
Общая сумма резерва, тыс. руб.	30,8

По данным табл. 6.18 следует, что яловая корова дает

2800-40 на 40% молока меньше: ———=1120. Данные таблицы

свидетельствуют о том, что хозяйство при наличии 120 го­лов яловых коров недобрало 1,34 тыс. ц молока и 0,21 тыс. ц прироста живой массы крупного рогатого скота.

Все выявленные резервы увеличения производства продук­ции животноводства также обобщаются. Затем необходимо раз­работать конкретные мероприятия по их использованию.

Резюме

Цель анализа объема выпуска и реализации продукции — выявление резервов роста объема выпуска продукции, фор­мирование ассортимента реализуемой продукции, расширение доли рынка при максимальном использовании'производствен­ной мощности, составление прогноза развития производства.

Первый этап анализа - изучение динамики выпуска валовой и. товарной продукции в соответствии с объемом реа­лизованной продукции;

Второй этап анализа ~~ изучение структурных сдвигов в ассортименте.

Третий этап ~ анализ влияния структурных сдви­гов на выполнение производственной программы.

Четвертый этап — факторный анализ объема реализованной продукции и выполнения договорных обяза­тельств по поставкам продукции.

Пятый этап - измерение резервов роста объемов производства и факторный анализ влияния объема и эффек­тивности использования отдельных видов ресурсов на объем выпуска продукции.

Шестой этап — оценка безубыточного объема реа­лизации и расчет влияния факторов на изменение безубыточ­ного объема.

Отраслевые особенности отдельных производств, а также учет динамики развития отражаются в системе факторных и

результирующих показателей и определяют выбор последова­тельности действий, шагов, этапов анализа и конкретных ме­тодов изучения.

Методологической основой изучения , объема выпуска и реализации продукции является применение всей совокупности приемов и способов факторного анализа, многомерного анали­за и динамических моделей.

Вопросы для контроля

1. Какие частные аналитические задачи решаются при анализе объема производства и выпуска продукции?

2. Опишите этапы ретроспективного анализа объема и выпус­ка продукции.

3. Какие методы применяются при анализе структуры выпус­ка и влияния структурных сдвигов на выполнение производ­ственной программы?

4. С какой целью и в какой последовательности проводится анализ выполнения договорных обязательств?

5. Опишите основные показатели оценки качества продукции.

6. Какие методы анализа применяются при выполнении расче­тов резервов роста объема производства?

7. Какое значение в управлении деятельностью предприятия имеет анализ безубыточного объема производства и реализа­ции продукции?

8. Опишите особенности определения безубыточного объема реализованной продукции и розничного товарооборота.

9. В чем заключаются особенности анализа производства и реализации продукции в сельскохозяйственном производстве?

10. Какие приемы и способы применяются в анализе выпуска и реализации продукции?