16. Экономическое содержание налога на прибыль, его роль в экономике и финансах государства

Налог на прибыль является важнейшим элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог – он полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в государственном регулировании экономики. Налог на прибыль, исполняя роль налогового рычага, позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления различных льгот и установления дифференцированных налоговых ставок. Таким образом, первичными являются стимулирующая и регулирующая функции налога. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Тем не менее, налог на прибыль в Российской Федерации обеспечивает около 12% доходов консолидированного бюджета. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета составляет: в Великобритании - 10,4%; Германии-4,1%; в Италии-6,5%; Франции-6,6%.

17. Налог на прибыль: налогоплательщики, объект, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Согласно НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль (П), определяемая:

- для российских организаций - полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р).

П = Д – Р.

Ставки налога на прибыль. В соответствии со ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль установлены две группы ставок:

- общая налоговая ставка. В настоящее время общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджеты субъектов РФ - 18%;

- специальные налоговые ставки (0%, 9%, 10%, 15%) .

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль по видам доходов

Вид дохода	Ставка
Основная ставка
Прибыль организаций (кроме отдельных видов доходов, указанных ниже).	20%
Специальные ставки
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг	15%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок	10%
Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями; проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам	9%
Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения. Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность. Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль и другие	0%

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на прибыль.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьей 286 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца …, двенадцать месяцев календарного года.

Налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно. В случае выплаты доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Таблица 2 - Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей разными категориями налогоплательщиков

Квартальные авансовые платежи

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций); автономные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах, инвестиционных товариществ; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации этих соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала

Все плательщики налога на прибыль, за исключением: уплачивающих только квартальные авансовые платежи; перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли

Ежемесячные авансовые платежи в течение года, исходя из фактически полученной прибыли

организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (месяц)

18. Налог на прибыль: классификация доходов и расходов, порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, необлагаемые доходы; расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы и расходы определяются по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ (ст. 249–270).

Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах.

- внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

- от долевого участия в других организациях;

- штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

- арендная плата;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученное имущество и т. п.

Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные:

- в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме зало-га или задатка;

- в виде взносов в уставный капитал;

- в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

- унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа и др.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод:

- метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату;

- кассовый метод – доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) пе-ред налогоплательщиком иным способом.

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Все расходы организации делятся на:

- затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь, согласно статье 253 НК РФ, производственные затраты включают: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.)

- внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы:

- начисленные организацией дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты

- подлежащих уплате в бюджет, а так же штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;

- суммы материальной помощи работникам;

- налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при списании кредиторской задолженности организации;

- иные расходы.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде, налоговая база признается равной нулю.

Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или части этой суммы, или осуществить перенос убытка на будущие 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, а также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде. Не перенесенный на ближайший год убыток может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Организации обязаны хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка.