Предисловие

Учебное пособие разработано в соответствии с программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров «Главный бухгалтер коммерческой организации» по продвинутому курсу «Индивидуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность и её анализ», утвержденной решением Президентского Совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол № 3/14 от «27» марта 2014 г.).

Целью учебного пособия (далее по тексту – пособие) является совершенствование знаний и навыков лиц, обучающихся по продвинутому курсу, в области использования бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве основного источника информации о финансовом положении экономического субъекта.

Пособие состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены факторы, обуславливающие признание бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве основного источника информации, определены задачи, содержание и виды анализа, а также методы и способы его проведения. Вторая глава посвящена вопросам непосредственного проведения анализа информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств. В третьей главе на конкретных примерах раскрыты причинно-следственные связи между отдельными фактами хозяйственной жизни и финансовым положением экономического субъекта через изменение элементов его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В качестве базы для анализа и оценки финансового положения экономического субъекта в пособии использованы показатели годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Прогресс». Общество является материнской компанией. Основным направлением ее деятельности является управление организациями, входящими в структуру холдинга. Значительное место в финансовой деятельности Общества занимают краткосрочные и долгосрочные инвестиционные проекты, в том числе: осуществление долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности.

Пособие подготовлено на основе законодательных актов Российской Федерации, действовавших по состоянию на 31 марта 2014 года.

Авторы:

Городецкая И.А. (глава 3);

Ложников И.Н. (глава 2, кроме раздела 2.2.);

Родителева Н.В. (глава 1, глава 2, раздел 2.2.).

Глава 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник информации для анализа финансового состояния организации.

1.1. Факторы, обуславливающие признание пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве основного источника для анализа деятельности организации.

Факторы, обуславливающие признание бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту – отчетность) в качестве основного источника для анализа деятельности организации (далее по тексту – экономический субъект), связаны с целями ее представления, порядком формирования и раскрытия в ней информации.

Целью отчетности любого экономического субъекта является предоставление заинтересованным пользователям информации о его финансовом положении. Отчетность является информационным ресурсом общего назначения. Она предназначена для неограниченного круга заинтересованных пользователей, преимущественно внешних. Внутренние пользователи, например, руководители экономического субъекта, в отличие от внешних (инвесторов, других кредиторов), могут получить необходимую информацию из других внутренних источников. Информация, содержащаяся в отчетности экономического субъекта, позволяет ее пользователям оценивать сильные и слабые стороны финансового положения субъекта и в зависимости от этого принимать соответствующие экономические решения. Поскольку цели и задачи разных групп пользователей отчетности не одинаковы, в международной практике принято считать целью отчетности предоставление информации об отчитывающемся экономическом субъекте, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данному экономическому субъекту ресурсов.

Информация, раскрываемая в отчетности, формируется в бухгалтерском учете в соответствии с установленными требованиями (правилами, порядком), которые содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и документах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Отличительными особенностями учетного процесса являются сплошное и непрерывное наблюдение за объектами бухгалтерского учета, документирование и систематизация информации о совершаемых фактах хозяйственной жизни (далее по тексту – ФХЖ).

Финансовое положение экономического субъекта характеризуется информацией о его экономических ресурсах и требованиях к нему со стороны инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов, а также об изменении в отчетном периоде указанных ресурсов и требований. Эта информация раскрывается в таких отчетных формах (таблицах), как бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств. Дополнительное раскрытие информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, предоставляется в отчете об изменениях капитала и пояснениях, которые могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме.

Информация в отчетных формах раскрывается через соответствующие элементы отчетности, такие как: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. В основу формирования этих элементов положено обобщение информации о фактах хозяйственной жизни, влияющих на финансовое положение экономического субъекта, и объединение их в классы (элементы) в соответствии с экономическими характеристиками.

Информация в отчетных формах предоставляется в двух разрезах – вертикальном и горизонтальном. Вертикальный разрез заключается в том, что подклассы (компоненты) элементов сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы, а группы статей формируют разделы. Горизонтальный разрез раскрывает информацию по отчетным датам (периодам). Для целей сравнимости числовых значений показателей и их изменений экономический субъект обязан предоставить в отчетности информацию как минимум за два отчетных периода (три отчетных даты) – отчетный период и период, предшествующий отчетному. Для удобства пользователей в формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах предусмотрена графа «Пояснения», в которой указывается информация о раскрытии соответствующего показателя в пояснениях.

Важным фактором, определяющим признание пользователями отчетности в качестве основного источника для анализа деятельности организации, является качество содержащейся в ней информации, Фундаментальными качественными характеристиками полезности отчетной информации являются ее уместность и правдивое (достоверное) представление:

• уместность информации зависит от ее способности влиять на прогнозные оценки пользователей либо подтверждать (изменять) оценки, сделанные ранее. Кроме того, важным аспектом уместности информации является ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения пользователей отчетности. Существенность основывается на характере и (или) величине статей, к которым относится та или иная информация;

• правдивое представление или достоверность информации обеспечивается полнотой информации, нейтральностью и отсутствием ошибок.

Дополнительными качественными характеристиками информации являются ее сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Для удовлетворения потребностей пользователей в качестве отчетной информации необходимо не только раскрыть в ней числовые значения показателей, но и объяснить причины произошедших за отчетный период изменений в финансовом положении экономического субъекта. Эта задача решается с помощью применения экономическим субъектом различных аналитических процедур. Таким образом, бухгалтерский учет, отчетность и анализ отчетной информации образуют законченный цикл проведения работ по формированию информации, необходимой пользователям отчетности.