7.5. Аудит операций по счетам в банке

Основными источниками аудита операций по счетам в банках яв­ляются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправда­тельные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 "Расчетный счет", 52, 53,54 "Валютные счета", 55 "Специальные сче­та в банке", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности ус­тановить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хо­зяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего оста­ток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопос­тавляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествую­щего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следу­ющей формы (табл. 7.13).

Таблица 7 13 Ведомость проверки правильности входящего сальдо

Сальдо по журналу-ордеру па 01 01 200 г.

Сальдо по выписке баланса на 01 01 200 г

Сальдо по Главной книге на 0101200 г

Сальдо по балан­су предприятия па 01 01 200 г.

Отклонения, + <-)

215

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необхо­димо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

• по приемственности дат выписок банка. Аудитору особое внима­ ние следует обращать на возможные переносы рабочих дней по реше­ нию правительства на субботу и выходные дни;

• подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, ма­ шинограммами);

• по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок поданно­ му счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия от­ сутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касает­ся тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соот­ветствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяй­ственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии вы­писок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок опре­деляется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травле­ния, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предостав­лении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главно­го бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обяза­тельно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде все­го надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соот­ветствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьше­ние оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам бан­ка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

216

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются дос­товерными и подтверждены соответствующими подлинными до­кументами. Бывают случаи, когда они подделываются или прила­гаются не полностью, что дает возможность, применяя неправиль­ную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупот­ребления. В случае возникновения сомнений в подлинности доку­ментов (отсутствие банковского штампа, наименования получате­ля денег и даты совершения операций, исправления перечислен­ных сумм) требуется провести встречную проверку платежных до­кументов, хранящихся в делах предприятия, с платежными доку­ментами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских до­кументов выявляется правильность корреспонденции счетов и за­писей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним докумен­тов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных наклад­ных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платеж­ных поручений и требований. Подлинные документы (копии пла­тежных поручений) заверены штампом банка, подписью операцио­ниста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 7.14).

Таблица 7.14. Проверка достоверности операций по счетам в банке

Сумма по копии выписки банка

Сумма по платежному поручению

Сумма по счету-фактуре

Сумма по товарпо-транспортпон накладной

Отклонения, + (-)

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством состав­ления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обос­нованных документами, а также сторнировочных записей без доку­ментальных подтверждений и действительной необходимости, не­правильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы ре­гистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-мате­риальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по

217

счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Убедившись в пра­вильности таких записей, проверяют по приходным документам пол­ноту и правильность оприходования товарно-материальных ценнос­тей. В случае сомнения в подлинности документов или достовернос­ти операций следует провести встречную их проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете рас­ходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходова­лись и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведо­мости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связан­ные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и при­нятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм при­чиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остат­ки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгал­терского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны постав­щиков за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ак­кредитивов, а также полнота оприходования материальных ценнос­тей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характе­ра и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остат­ком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитиро­ванной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитирован­ных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателя­ми в банк к оплате. 218

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; полно­ту и достоверность приложенных к ним документов; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных докумен­тов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валют­ном счете и записей в учетных регистрах. Кроме того, проверяют пол­ноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступив­шей предприятию.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответ­ствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках дей­ствующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать, что счет 51 "Расчетный счет" корреспонди­рует:

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих пе­риодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотребле­ниям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по ли­цензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.