8.11. Аудит лизинговых операций

При аудиторской проверке лизинговых операций следует руко­водствоваться Положением о лизинге на территории Республики Бе­ларусь, утвержденным Министерством экономики 29.02. 1996 г. № 14а и "Инструкцией о прорядке бухгалтерского учета лизинговых операций" от 30 04. 2004 г. № 75.

Аудит лизинговых операций заключается, прежде всего, в опре­делении области наиболее эффективного использования капитала, определении условий максимальной отдачи лизинговых сделок.

Эффективность лизинговой сделки у лизингополучателя опреде­ляется тем, что предприятия, используя лизинговые операции, полу­чаю^ возможность иметь необходимое оборудование для выпуска продукции при отсутствии на эти цели собственных средств. Осво­бождение лизингополучателя от одноразовой полной оплаты стои­мости технических средств делает лизинг предпочтительным перед обычными сделками купли-продажи Лизинговые сделки предостав­ляют возможность для лизингополучателя обновить производствен-

266

ный потенциал, расширить выпуск продукции. Ему предоставляется возможность в более короткие сроки начать (или значительно увели­чить) выпуск продукции и тем самым закрепить определенный сек­тор сбыта своей продукции на рынке.

Аудитор изучает, какой вид лизинга используется на предприя­тии. В Республике Беларусь наиболее распространенными являются следующие виды лизинга: финансовый, оперативный, возвратный, чистый, "мокрый", раздельный и сублизинг.

Финансовый лизинг характеризуется тем, что для лизингодателя срок, на который имущество передается во временное пользование, совпадает по продолжительности со сроком его полной амортизации. При финансовом лизинге страхование, техническое обслуживание и ремонт объекта лизинга производит лизингополучатель. В течение срока договора лизингодатель получает всю стоимость имущества и доход от лизинговой операции.

При оперативном лизинге имущество передается на короткий срок, значительно меньший, чем срок службы имущества. По истече­нии срока договора лизинга и выплаты лизингодателю платежей за пользование имуществом оно подлежит возврату лизингодателю.

Возвратный лизинг (как разновидность финансового лизинга) — вид лизинга, при котором собственник имущества передает право собственности будущему лизингодателю на условиях купли-прода­жи и одновременно вступает с ним в иные отношения: в качестве пользователя этого имущества.

Чистый лизинг характеризуется тем, что техническое обслужива­ние полностью возлагается на лизингополучателя.

"Мокрый лизинг" — такой лизинг, когда лизингополучатель наря­ду с техническим обслуживанием, ремонтом, страхованием оказыва­ет услуги по эксплуатации лизингового имущества, им также про­изводится поставка необходимого для работы сырья, подготовка ква­лифицированного персонала, маркетинг, реклама готовой продук­ции и другие услуги.

Раздельный лизинг (лизинг частично финансируемый лизингода­телем) используется при особо крупных или дорогостоящих сделках, которые осуществляются несколькими участниками (субъектами лизинга).

Сублизинг является формой лизинговой деятельности, при кото­рой лизингополучатель по договору сублизинга передает иным чи-зингополучателям в последующее пользование имущество, получен­ное ранее от лизингодателя и являющееся объектом лизинга.

Внимательно изучая лизинговые договоры, аудитор не только проверяет правильность определения вида лизинга, но и изучает сам объект лизинга. При этом следует учитывать, что объектом лизинга может быть любое имущество, относимое к основным фондам, нема-

267

териальным активам. Однако товары и средства в обороте, предназ­наченные для переработки, не могут являться объектами лизинга.

Аудитор должен проанализировать правильность учета лизинго­вых сделок. При этом он должен знать, что независимо от формы ли­зинга, объекты лизинговой сделки могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя в зависимости от усло­вий договора.

Аудитору следует проверить правильность начисления лизинго­вых платежей. Следует различать платежи, покрывающие основной долг за объекты лизинга и лизинговую ставку.

Для лизингополучателя общая сумма лизингового платежа сос­тоит из 2 частей: 1) вознаграждения лизингодателю и оплата за до­полнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (лизинговая ставка), процентов за кредит, страховых платежей и т.д.; 2) суммы, возмещающей полную или частичную стоимость лизинго­вого имущества, в зависимости от условий договора, относится на из­держки производства. Следует учитывать, что если объект лизинга учитывается у лизингополучателя, то лизинговый платеж включает­ся в состав материальных затрат только в части лизинговой ставки, кроме стоимости имущества в разрезе начисленного износа.

Аудитору следует проверить правильность начисления износа по лизинговым объектам. Если лизинговый объект находится на балан­се у лизингодателя, износ по такому объекту у лизингодателя начис­ляется на внереализационные расходы, т.е. он не относится на себес­тоимость продукции, так как эти основные средства используются не для собственных целей лизингодателя.

У лизингополучателя износ по объектам лизинга относится на из­держки производства. Причем следует учитывать, что договор лизинга может предусматривать ускоренную и свободную амортизацию лизин­гового имущества. И так как весь лизинговый платеж относится на се­бестоимость, износ начисляется в размерах, определенных лизинговым договором и рассчитанных как разница между первоначальной стои­мостью объекта и его остаточной (выкупной) ценой.

При проверке лизинговых операций аудитор обязан произвести осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки.

При истечении срока лизинга проверяется правильность переда­чи объекта лизинга в собственность и отражение его на счетах бухгал­терского учета.

8.12. Аудит расчетов с учредителями, акционерами

Основными источниками информации по расчетам с учредителя­ми и акционерами являются: учредительные документы предприятия; 268

протоколы собраний акционеров, учредителей; первичные документы, отражающие взносы учредителей в уставный фонд, а также документы по начислению дивидендов и доходов акционерам; данные аналитичес­кого учета по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изучаются бухгал­терские записи по счету 75 "Расчеты с учредителями". Следует учиты­вать, что счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует:

При проверке расчетов с учредителями, акционерами аудитор должен внимательно изучить учредительные документы предприя­тия, обращая особое внимание на размер и порядок формирования его уставного фонда.

Аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета заявленного уставного фонда, для чего аудитор сопоставляет аналитические данные по счету 75 с данными счета 80 "Уставный фонд" и с учредительными документами. Результаты та­кого сопоставления отражаются в таблице (табл. 8.14).

269

Таблица 8.14. Ведомость проверки правильности формирования уставного фонда

Ф.И.О. уч­редителей	Размер устав­ного фонда, заявленный в учредительных документах	Размер ус­тавного фонда, от­раженный по счету 80	Размер ус­тавного фонда, от­раженный по счету 75	Отклонения данных, + (— )
				учредит, до­кументов от записей по сч80	учредит до­кументов 01 записей по сч75	записей по сч.80 от за­писей по сч75

ИТОГО:

При установлении отклонений аудитор устанавливает причину, определяет виновных в этом лиц и сумму причиненного предприя­тию ущерба. """

При изучении учредительных документов аудитор обращает вни­мание на размер уставного фонда. Если создано предприятие с инос­транными инвестициями, то доля иностранного участника должна быть не менее 20 000 дол. США, а белорусского участника — по дого­воренности между всеми участниками.

Далее аудитор изучает, в какой форме (денежной или неденеж­ной) осуществляется вклад в уставный фонд. Если учредительные документы предусматривают денежный вклад участников в устав­ный фонд, то аудитор должен проверить: в каком размере и в каких денежных единицах каждый участник осуществляет свой вклад. Бе­лорусские субъекты хозяйствования заявляют свои уставные фонды, как правило, в белорусских рублях. А уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США. Участники предприятия с иностранными инвестициями вно­сят вклад в уставный фонд в иностранной валюте или в денежных единицах Республики Беларусь. С 01.01.1998 г. при пересчете валют­ных вкладов иностранных инвесторов в денежные единицы Респуб­лики Беларусь либо иностранной валюты в доллары США использу­ется курс валюты, установленный Национальным банком Республи­ки Беларусь на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями.

Если участник предприятия с иностранными инвестициями вно­сит вклад в уставный фонд предприятия в денежных единицах Рес­публики Беларусь либо иностранной валюте, он должен учитывать курсовую разницу между курсами пересчета денежных единиц Рес­публики Беларусь, иностранной валюты в доллары США, установ­ленными Национальным банком Республики Беларусь на день под­писания договора о создании предприятия с иностранными инвести­циями и на день фактического внесения вклада. Возникшая при этом курсовая разница должна зачисляться в резервный фонд предприя­тия.

270

Взносы в уставный фонд могут осуществляться в- неденежной форме. Все неденежные вклады должны оцениваться экспертным пу­тем. Результаты экспертизы должны быть оформлены актом. При создании предприятия с иностранными инвестициями неденежный вклад иностранного инвестора должен быть завезен из иностранного государства либо приобретен в Республике Беларусь за конвертируе­мую иностранную валюту или за денежные единицы Республики Бе­ларусь, если они получены в виде причитающейся инвестору прибы­ли от деятельности созданного с его участием предприятия с инос­транными инвестициями, от разрешенной коммерческой деятель­ности либо путем обмена конвертируемой валюты в банках Респуб­лики Беларусь.

Аудитор проверяет также своевременность взносов в уставный фонд. Субъекты хозяйствования формируют уставный фонд в сроки, определенные учредительными документами. Так, например, пред­приятия с иностранными инвестициями формируют уставный фонд в течение 2 лет со дня регистрации, в том числе 50 % в течение первого года со дня государственной регистрации предприятия и в полном" объеме — до,истечения двух лет со дня регистрации. Предприятие с ' иностранными инвестициями должно представить в зарегистриро­вавший его орган документальное подтверждение факта формирова­ния уставного фонда в установленных размерах не позднее одного месяца до двухгодичного срока. Таким документальным подтвер-¹"" ждением факта формирования уставного фонда является соответ­ствующее заключение аудиторской организации.

Такое заключение имеет примерно следующую форму.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ №

О ФАКТИЧЕСКОМ ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО ФОНДА СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

I

(наименование предприятия)

г. " 200 г.

РЕКВИЗИТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Государственная регистрация № от " " 200_г.

Общереспубликанская регистрация № от " " _200_г.

Юридический адрес

Р/счет № в Код

Фамилия, имя, отчество руководителя_

Телефоны Факс

271

Объявленный уставный фонд вышеназванного предприятия в денежном выражении составляет

(сумма прописью)

в том числе доля участников:

Участники	Сумма вклада		Удельный вес вктада	Форма собствен­ности белорус­ских участников
	денежного	неденсжного
а) белорусские
ИТОГО б) иностранные
ИТОГО:

Уставный фонд должен быть сформирован на 50 % в срок до" "

200 г. и в полном объеме — до истечения лет со

дня регистрации предприятия. Мною, аудитором

(фамилия, имя, отчество)

200 г., выданная

от

(лицензия №

Министерством финансов Республики Беларусь) в соответствии с до­ говором № от" " 200 г. проведена провер­ ка правильности и своевременности формирования уставного фонда

В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕРКИ УСТАНОВЛЕНО

По состоянию на "

200 г. в соответствии с

документами бухгалтерского учета уставный фонд сформирован

и составляет

(полностью, не полностью)

(сумма прописью)

ИТОГО 272

в том числе внесено участниками:

Участники	Сумма вклада		Удельный вес вклада	Примечание
	денежного	псдепсжпого
а) белорусские
ИТОГО

б) иностранные ИТОГО:

от установленной суммы, в том числе за первый год со дня регис­трации

в сумме

из нее по участникам:			(сумма прописью)
Участники	Сумма	вклада		Удельный вес вклада	Примечание
	денежного	нсдепсжного
а) белорусские
ИТОГО
б) иностранные
ИТОГО

Экспертная оценка неденежного вклада участников проведена " " 200 г. экспертом

(номер лицензии

от

(фамилия, имя, отчество) 200 г., выданная

_с подтверждением его стоимости

(кем выдана) В сумме

(сумма прописью)

Порядок и срок формирования уставного фонда

(соответствуют)

(в случае несоответствия указываются причины)

законодательным, нормативным и учредительным документам.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ №

О ФАКТИЧЕСКОМ ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО ФОНДА ИНОСТРАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

(наименование предприятия)

200 г.

273

РЕКВИЗИТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

от

_200_г. 200 г.

Государственная регистрация №

Общереспубликанская регистрация № от " "

Юридический адрес

Р/счет № в Код_

Фамилия, имя, отчество руководителя

Телефоны Факс

Объявленный уставный фонд вышеназванного предприятия в де­ нежном выражении составляет ₍

(сумма прописью)

в том числе доля участников:

Участники	Сумма вклада	Уде тьный вес вклада	Примечание
	денежного нсдепежиого

ИТОГО:

Уставный фонд должен быть сформирован на 50 % в срок до " 200 г. и в полном объеме — до истечения лет

со дня регистрации предприятия Мною, аудитором

от

(лицензия №

(фамилия, имя, отчество) 200

г., выданная

Министерством финансов Республики Беларусь) в соответствии с

договором № от " " 200 г. проведена

проверка правильности и своевременности формирования уставного фонда

В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕРКИ УСТАНОВЛЕНО По состоянию на" " 200_г. в соответствии с докумен­ тами бухгалтерского учета уставный фонд сформирован

(полностью,

и составляет

не полностью)

(сумма прописью) в том числе доля участников:

Участники	Сумма вклада •		Удельный вес вклада	Примечание
	денежного	педспежного

274

(в случае несоответствия указываются причины) законодательным, нормативным и учредительным документам.

При отсутствии по истечении одного года после регистрации до­кументального подтверждения факта внесения каждым из участни­ков 50 %, указанных в учредительных документах, вкладов в устав­ный фонд, орган, зарегистрировавший данное совместное предприя­тие, признает его недействительным.

Фактическое время взноса в уставный фонд определяется: по де­нежным взносам — датой выписки банка о внесении денежных средств на счета предприятия или датой выписки приходного кассо­вого ордера; по неденежным взносам — датой составления первично­го документа на оприходование данных неденежных вкладов (актов приема-передачи основных средств, товарно-транспортных наклад­ных, таможенных деклараций, актов приемки материалов и т.д.).

Аудитор должен убедиться в фактическом поступлении цен­ностей, переданных в уставный фонд. Для этого он сопоставляет сведения о результатах инвентаризации данного имущества с ин­формацией, отраженной на счетах 75 и 80. При установлении несо­ответствия устанавливаются его причины, определяются винов­ные лица.

Аудитор изучает также правильность и своевременность расче­тов с учредителями по доходам. Для этого он анализирует аналити­ческие данные по счету 75/2 "Расчеты по выплате доходов". Аудитор проверяет правильность произведенного начисления и выплаты до­ходов. Следует знать, что выплата дивидендов производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а при недостаточности прибыли прошлых лет, но при наличии обязательств по доходам, предусмотренных учредительными документами или законода­тельством, за счет резервного фонда. Чаще всего средства из резер-

275

вного фонда используются для выплаты гарантированных дивиден­дов по привилегированным акциям, а также могут использоваться для поддержания приемлемых размеров дивидендов по остальным акциям. Аудитору следует проанализировать законность и правиль­ность таких начислений. Для такого анализа он использует лицевые счета владельцев акций, а также журнал учета движения акций и выплаты по ним дивидендов.

Анализируется своевременность расчетов с учредителями. Для чего фактический срок выплаты дивидендов сопоставляется со сро­ками, предусмотренными учредительными документами.

Аудитору также необходимо проверить, как произведено начис­ление и удержание сумм налога на доходы от участия в предприятии. Суммы налога на доходы подлежат уплате у источника выплаты, т.е. на предприятии, где производится начисление дохода. Проверяется своевременность уплаты данного налога, который должен уплачи­ваться в момент начисления дохода, независимо от фактического времени его получения.

ТЕМА 9

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ