Тема 2. Анализ экономического потенциала организации

2.1 Основные методические положения по теме

Одним из основных видов анализа финансово-экономической деятельности организаций служит комплексный экономический анализ (КЭА). Повышение эффективности производства, улучшение качества выпускаемой продукции, решение социально-экономических проблем на предприятии требуют системного и комплексного изучения их хозяйственной деятельности. Для этого необходимо, чтобы данные о различных сторонах ФЭД были взаимосвязаны между собой, исходя из единой цели, согласованности и одновременности анализа.

При комплексном экономическом анализе рассчитываются синтетические (общие) и аналитические (частные) показатели. Каждый показатель складывается под воздействием определённых экономических и других факторов. Их классификация возможна по разным признакам. По характеру воздействия на производство все факторы подразделяются на экстенсивные и интенсивные. Оценка влияния различных факторов на результирующий (синтетический) показатель (объём производства продукции ( работ, услуг); объём продаж, расходы предприятия, себестоимость продукции и др.) производится с помощью различных приёмов и методов факторного анализа.

Доходы и расходы предприятия по обычным видам деятельности относятся к числу наиболее значимых, обобщающих показателей.

Доходами организации (предприятия ) признается увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений хозяйственной деятельности организации подразделяются на :

• Доходы от обычных видов деятельности;

• Прочие доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Основным фактором, определяющим объем продаж, является

объем произведенной (объем товарной) продукции. Взаимосвязь этих показателей записывается в виде формулы товарного баланса:

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов ( денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств приводящее к уменьшению капитала этой организации.( ПБУ 10 / 99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на :

• Расходы по обычным видам деятельности

• Прочие расходы

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда:

• отчисления на социальные нужды:

• амортизация основных средств и нематериальных активов

• прочие затраты.:

Важнейшим фактором повышения эффективности производства и роста прибыли предприятия является снижение расходов по обычным видам деятельности (т.е. себестоимости продукции). Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, материальных и трудовых, используемых непосредственно в процессе производства продукции и выполнения работ

В число основных результатных показателей производственной деятельности любого предприятия, независимо от его профиля, входят объем производственной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В статистическом учете в настоящее время используются два основных показателя продукции:

1) стоимость производственной продукции (объем выпуска);

2) объем продаж (объем реализованной продукции).

Стоимость производственной продукции может характеризоваться двумя показателями: валовая продукция (ВП) и товарная продукция (ТП).

Стоимость реализованной продукции характеризуется показателем – выручка от продаж по обычным видам деятельности.

В аналитической практике для анализа производства и реализации продукции используется более широкий круг показателей:

1.Готовая продукция (ГП) – это продукция, законченная с точки зрения производственного цикла и сданная на заводской склад. Она является частью товарной продукции;

2.Товарная продукция (ТП) – это объем продукции, подготовленный для продажи, в состав которой включается:

ТП = ГП + полуфабрикаты для реализации + приспособление и инструменты для реализации

3.Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ. Данный показатель характеризует объем производства и выражается формулой:

ВП = ТП ± изменение остатков незавершенного производства (∆ НЗП).

4.Объем реализации (объем продаж, РП) – выручка от продаж. Показатель РП взаимосвязан с показателем ТП с помощью формулы товарного баланса:

Остатки нереализационной ГП на складе на начало года + выпуск ТП = РП + остатки нереализационной ГП на складах на конец года

Отсюда РП = Он.г + ТП – Ок.г или

РП = ТП + (Он.г – Ок.г)

(Он.г – Ок.г) – изменение остатков нереализационной ТП на заводских складах.

Основными характеристиками объема производства и продаж являются : количество товаров в натуральных измерительных; номенклатура и ассортимент; объем в стоимостном выражении; качество произведенной и реализационной продукции.

Объем производства и продаж продукции (работ, услуг) – это количество произведенной и проданной организацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за определенный период времени. Он может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых (через показатель «трудоемкость» в нормо-часах) и стоимостных измерителях.

Натуральные измерители (штуки, метры, литры и т.д.) используются при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные, трудовые (нормативные трудозатраты) и стоимостные используются для обобщенной оценки объемов выпуска и продажи продукции (работ, услуг).

Показатели трудоёмкости продукции позволяют определить объём производства продукции через затраты труда или сумму выплаченной заработной платы.

Стоимостные показатели являются универсальными измерителями для обобщённой оценки производства и реализации продукции.

Различают следующие виды цен на продукцию: оптовые цены; розничные цены;

договорные цены. В экономическом анализе для цели выявления влияния отдельных факторов используются: цены, принятые в плане; сопоставимые цены; фактически действующие цены.

Для характеристики и изучения продукции по составу используются две категории: номенклатура и ассортимент.

1. Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующего вида продукции в классификаторе промышленной продукции (ОКПП).

2. Ассортимент – это перечень наименований продукции с указанием объема выпуска по каждому виду, различают: полный, групповой, внутригрупповой ассортимент.

Основными задачами анализа результатов производства и продажи продукции являются:

1.Анализ динамики (по сравнению с планом и предыдущим годом) показателей валовой, товарной и реализованной продукции. Расчет среднегодовых темпов прироста выпуска продукции.

2. Анализ объемов и структуры заказов. Оценка выполнения организацией договорных обязательств по поставкам продукции.

3.Анализ состава и структуры продукции. Выявление изменений в ассортименте продукции и определение влияния структурных сдвигов на выпуск продукции в натуральном и денежном выражении.

4. Оценка ритмичности и сезонности производства и продажи продукции (XYZ – анализ) и оценка качества производимой и реализованной продукции.

6.Расчет влияния факторов и выявление резервов увеличения выпуска и продажи продукции ,прежде всего за счет более эффективного использования производственных ресурсов.

7. Расчет безубыточного объема продукции и зоны безопасной работы организации.

При изучении материала следует сосредоточить свое внимание на следующих основных моментах темы:

1. анализ выпускаемой и реализуемой продукции (товаров, работ, услуг). Оценка степени выполнения плана и динамики показателей продукции ; выявление степени влияния основных факторов на показатели объема выпуска и продажи продукции; анализ точки безубыточности и выбор эффективной ассортиментной политики организации;

2. анализ общей величины доходов, расходов предприятия; факторы и методы оценки расходов по обычным видам деятельности: анализ прямых и косвенных расходов, анализ затрат на один рубль произведенной (реализованной) продукции, выявление резервов снижения себестоимости ;

в) чтение финансовой отчетности и предварительная оценка эффективности деятельности предприятия по данным отчета о финансовых результатах.

.2.2.Практические задания по теме 2.

а) Анализ производства и реализации продукции.

Задание 2.1 На основе данных приведенных в табл. 1 проанализировать динамику и выполнение плана по показателям производства и реализации продукции предприятия. Определить изменение остатков нереализованной товарной продукции. Охарактеризовать структуру продаж. Сформулировать выводы, объяснить различия в темпах роста между объемом выпуска и объемом продаж.

Таблица 1.

Показатель	Предыду-щий год	Отчетный год		Абсолютное отклонение от		Темп роста в % к
		План	Факт	Предыд. года	Плана	Предыд. году	Плану
1.Объем выпуска продукции без НДС всего, тыс. р.	6 411072	8 154640	8 334394
2. Объем реализа- ции (выручка от продаж без НДС ). всего, тыс. р. В том числе по сегментам : 2.1 Российская Федерация ( внутрен- ний рынок). 2.2 Страны дальне- го и ближнего зарубежья (экспорт)	5 441212 2 483361 2 957851	9 603000 2 403 000 7 200 000-	7 962786 853989 6 838797
3.Изменение остатков нереализо- ванной товарной продукции( стр.1-2)

Задание 2.2 На основе данных, приведенных в таблице 2, дать оценку динамики обобщающих стоимостных показателей, определить влияние факторов на изменение объема продаж. Расчет произвести способом цепных подстановок, сформулировать выводы

Для выявления влияния факторов на изменение объема реализации используйте формулу «товарного баланса»

Таблица 2

Показатель	Сумма в оптовых ценах, тыс. р.			Темп роста, %		Влияние на объем продаж
	План (базис)	Факт отчет- ного года	Абсолют. отклонен.
1. Остатки готовой продукции на начало года (Он.п.)	1600	2010
2.Выпуск товарной продукции (ТП)	50600	50680
3. Остатки готовой продукции на конец года (Ок.г.)	2040	2535
4.Продажи продукции за год (выручка от продаж-N) ( стр.1+ стр.2 – стр.3)	50160	50 155

Задание 2.3. Проанализировать выполнение плана по объему и ассортименту выпущенной продукции. Оценку выполнения плана по ассортименту выполнить двумя способами: наименьшего процента и среднего коэффициента ассортиментности. Расчеты выполнить в табл. 3. Сформулировать выводы.

Таблица 3.

Виды продукции	Объем производства, тн.			Выполне ние плана, %		Принимается в зачет выполнения плана по ассортименту
	По плану	По отчету
1. Химические реактивы	14 600	14 480
2.Особо чистые вещества	950	920
3.Продукция медицинского назначения.	960	920
Итого выпуск продукции	16 510	16 320

Задание 2.4. Проанализировать влияние использование основных средств на объем продукции по приведенным данным в таблице 4 Указать возможный резерв увеличения объема выпуска продукции за счет лучшего использования основных средств.

Таблица 4:

Показатель	Условное обозначение	Фактически		Абсолютное изме- нение	Темпы роста, %
		Базовый период	Отчетный период
1.Выпуск продукции, тыс. р. 2.Среднегодовая величина основных средств, тыс. р.	ВП F	75415 6318	87 858 7593
3. Фондоотдача на 1 руб. фондов, руб.	ФО	11,936	11,571

Примечание: При определении влияния факторов на результирующий показатель расчёт произвести способом цепных подставок. Сформулировать выводы.

Факторная модель: ВП = F × Фо.

Влияние изменений Fос на объём продукции: ΔВП(F) = F1 × Фо – Fo × ФОо

Влияние изменения ФО на объем продукции: ∆ВП(ФО) = F1 × ФО1 – F1 × ФОо

Проверка правильности расчетов производится балансовым методом:

∆ВП(F) + ∆ВП(ФО) = ВП₁ – ВП₀

Задание 2.5. Определите влияние средней стоимости остатков материальных оборотных средств и коэффициента их оборачиваемости на объем продукции по приведенным данным в таблице 5: Укажите возможные резервы увеличения выпуска продукции

Таблица 5.

Показатель	Условное обозначение	Фактически		Абсолютное изменение		Темпы роста, %
		Базовый период	Отчетный период
. 1. Выпуск продукции, тыс. р. 2 Средняя стоимость остатков материальных оборотных средств, тыс.р. 3.Количество оборотов оборотных средств, число раз.	ВП Етмц Коб	75415 14503 5,2	87858 15912 5,52

Примечание:

1. Факторная модель по заданию 2.5: ВП = Е × Коб.

2.Расчет влияния факторов выполнить способом абсолютных разниц.

Задание 2. 6. По данным, приведенным в табл.6., определите влияние на увеличение выпуска продукции основных факторов способом абсолютных разниц. Сформулируйте выводы. Укажите прирост выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда и возможный резерв увеличения объема выпуска

Таблица 6.

Показатель	Условное обозначение	Предыдущий год	Отчетный год
1. Среднечасовая выработка рабочих руб.	Вч	640	760
2.Отработано всеми рабочими часов (фонд времени) 3. Выпуск продукции, тыс. р .	ФВ ВП	117 834 75 415	115 603 87 858

б) Анализ расходов и себестоимости продукции

Задание 2.7. По данным отчета о финансовых результатах ООО « Парус», (Приложение 2) проанализируйте динамику и структуру доходов и расходов организации. Определите величину доходов на 1 руб. расходов (доходность расходов). Сформулируйте выводы. Для выполнения задания использовать таблицу 7

Таблица 7 – Анализ доходов и расходов организации ООО»ПАРУС»

Показатель	Предыдущий год		Отчетный год			Абсолютные изменения (+,-)
	Сумма тыс. р.	Удельн. вес, %		Сумма тыс. р.	Удельн. вес, %		Сумма тыс. р.	Удельн. веса
Доходы организации 1.Выручка – нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
2. Доходы от участия в других организациях 3.Проценты к получению 4. Прочие доходы	-			-
5. Изменение отложенных налоговых обязательств 6. Изменение отложенных налоговых активов	-
7,Итого доходов - ∑ 1÷6		100			100			-
Расходы организации 8.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 9. Коммерческие расходы
10 Управленческие расходы 11.Проценты к уплате 12.Прочие расходы 13 Изменение отложенных налоговых обязательств 14.Изменение.отложенных налоговых активов. 15.Текущий налог на прибыль 16. Прочее
17. Итого расходов ∑ 8÷16		100			100
18.Чистый доход организации (стр.7 – стр.17)
19. Доход на 1 руб. расходов (стр.7 / стр.17), руб.

Задание 2.8. . Проанализируйте динамику и структуру затрат на производство в поэлементном разрезе по данным, приведённым в табл. 8. Сформулируйте выводы.

Таблица 8. Анализ динамики и структуры расходов организации в поэлементном разрезе

Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Абсолютные изменения (+,-)
	Сумма тыс. р.	Структура, %	Сумма тыс. р.	Структура, %	Сумма тыс. р.	Удельно-го веса
1Материальные затраты 2.Затраты на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизация 5.Прочие затраты	54338 19584 6912 15088 4918		75725 25628 9059 15554 7810
6.Итого по элементам затрат	100840	100	133776	100

Задание 2.9 На основе данных, приведенных в табл.9 дать оценку динамики и структуры текущих затрат в разрезе калькуляционных статей. Рассчитать влияние отклонения по каждой статье затрат на изменение полной себестоимости отчетного года по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 9. Анализ затрат на производство

Статьи затрат	Предыдущий год		Отчетный год			Абсолютное отклонение			Влияние факторов на Sпол.
	Сумма, тыс. р	Удельн. вес, %		Сумма, тыс. р.	Удельн. вес, %		Сумма, тыс. р.	Удельн. веса
1.Материалы и полу- фабрикаты	756 093			1 040 840
2.Транспортно заго- товительные расходы	100 350			373 961
3.Расходы на оплату труда	111 910			110 332
4.Отчисления на со- циальные нужды	25 701			28 686
5.Расходы на содер- жание и эксплуата- цию оборудования	236 828			237 870
6.Общепроизводс- твенные расходы	95 136			92 277
7.Затраты в незавер- шонное производ-во	115 300			102 530
8.Общехозяйствен. расходы	362 327			361 931
9.Коммерческие расходы	40 484			41 012
10. ИТОГО полная себестоимость (Sпол) В том числе :	1 844 129	100		2 389 439	100			-
переменные расходы	1 148 898			1 455 168
постоянные расходы	695 231			934 271

Примечание к табл.9: Расчет влияния каждой i-ой статьи затрат на изменение полной себестоимости определяется по формуле : ΔS(i) = ( Δi-й статьи / Sо ) х 100, %

Задание 2. 10. Провести факторный анализ себестоимости продукции на основе данных, приведенных в табл.10. Определить влияние на себестоимость:

-объема произведенной (или реализованной) продукции

- уровня удельных переменных издержек;

- суммы постоянных затрат

Для решения задания использовать факторную модель имеющую вид:

где S-полная себестоимость продукции ; Q- физический объем произведенной продукции в натуральных измерителях ; УДvc – удельные переменные затраты на единицу продукции ; F –сумма постоянных затрат в себестоимости продукции.

Таблица 10. Исходная информация для факторного анализа себестоимости

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Объем производства- (Q), тн.	13 056	16.320
2. Полная себестоимость продукции (S ), тыс.р. В том числе :-	1 844 129	2 389 439
2.1 Переменные затраты (VC), тыс.р.	1 148 898	1 455 168
2.2 Постоянные затраты (FС), тыс.р.	695 231	934 271
3. Удельные переменные затраты на 1 тн.. продукции-(УДvc),тыс.р.	88,011	89,165

Примечание : Расчет влияния факторов выполнить способом цепных подстановок. По результатам анализа сформулировать выводы, указать возможные резервы снижения затрат

Задание 2.11 .Провести факторный анализ прямых материальных и трудовых затрат. Определить влияние на прямые затраты изменений объема выпуска продукции, структуры выпущенной продукции и изменения самих затрат. Исходная информация для проведения анализа приведена в табл. 13. По результатам анализа сформулировать выводы

Таблица 11.

Статьи затрат	Затраты на плановый объем по плановым нормам	Фактический выпуск		Отклонения затрат от плана
		В расчете по плано- вым нормам	В расчете по факти ческим нормам	Всего	В том числе за счет :
					объема	структу ры	затрат
А	1	2	3	4=3-1	5	6=2-1-5	7=3-2
1. Прямые материальные затраты, тыс.р.	1 084 650	1 021 064	1 040840
2. Прямые трудовые затраты, тыс.р.	137 312	139 018	139 890
3.Итого прямых затрат	1 221 962	1 160 082	1 180730

Методические указания к заданию 2.11: Расчет влияния изменения объема выпуска продукции на величину прямых затрат провести по формуле:

Δ З(объема) = Зо х Iпл. – Зо,

где ΔЗ(объема)—влияние на величину затрат изменения объема выпуска продукции;

Зо – плановая величина затрат;

Iпл. – индекс (процент) выполнения плана по продукции.

Для решения задания выполнение плана составляет -125,0 % или индекс = 1,25

Задание 2.12 Провести анализ безубыточности продаж продукции предприятия. Рассчитать показатели: маржинального дохода, порога рентабельности, запаса финансовой прочности предприятия . Исходная информация представлена в табл.12 По результатам анализа сформулируйте выводы.

Таблица 12. Анализ безубыточности продаж

Показатель	Условное обознач.	Предыдущ ий год	Отчетный год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
1.Выручка от продаж, тыс.р.	N	2 228 101	2 786 544
2.Полная себестоимость продукции, тыс. р. В том числе :	S	1 844 129	2 389 439
2.1Переменные затраты, тыс. р.	VC	1 148 898	1 455 168
2.2.Постоянные затраты, тыс. р.	FC	695 231	934 271
3.Маржинальный доход (стр1 - стр.2.1), тыс. р.	МД
4.Уровень маржинального дохода (стр.3 / стр.1). коэф.	УРмд
5.Кретический объем продаж (стр2.2 / стр.4) х100	Nкр.
6. Запас финансовой прочности в : а) тыс. р (стр1 – стр5 ) б) % (стр.6а / стр.1 х 100)	ЗФП

в) Анализ финансовых результатов

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Конечный финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) отчетного года. Чистая прибыль формируется с учетом всех доходов и расходов (включая налог на прибыль, изменения отложенных налоговых обязательств и активов ) организации.

Задание 2.13 . Используя данные отчета о финансовых результатах ООО «ПАРУС», приведенные в Приложении 2, сформируйте показатели прибыли, определите влияние каждого фактора (элемента, участвующего в формировании) на изменение прибыли до налогообложения. Результаты анализа представьте в табл. 13. Сформулируйте выводы.

Таблица 13– Факторный анализ формирования прибыли до налогообложения.

Показатель	Условное обозначение	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменениие (+,-)	Влияние фактора на изменение прибыли, %
1. Выручка от продаж, тыс.р. 2.Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. р. 3.Валовая прибыль	N Спп ВПр			ΔN	d(N)=ΔN/ ПБух* 100, % и т.д.
4..Коммерческие расходы, тыс. р. 5.Управленческие расходы 6. Прибыль от продаж (стр.3 – стр.4 – стр.5)	КР УР ПР
7. Доходы от участия в других организациях 8Проценты к получению 9.Проценты к уплате 10. Прочие доходы 11. Прочие расходы	Дуч Прп Пру ПД ПР
8.Прибыль до налогообложения (бухгалтерская)	ПБух			ΔПБух

Примечание: Влияние каждого фактора на изменение прибыли до налогообложения рассчитывается по формуле

Абсолютное изменение i–го показателя

d_i = ———————————————— × 100%

Прибыль бухгалтерская предыдущего года

Задание 2. 14. На основе данных Отчета о финансовых результатах ООО «ПАРУС» (Приложение 2) провести горизонтальный и вертикальный анализ формирования прибыли от продаж : оценить динамику элементов, формирующих прибыль; рассчитать структуру и оценить структурную динамику показателей. Сформулировать выводы. Для выполнения задания использовать таблицу 14

Таблица: 14 Анализ формирования прибыли от продаж

Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонения (+,–)		Темп роста,%
	Тыс.р.	% к итогу	Тыс.р.	% к итогу	Тыс.р.	Уд. веса
А	1	2	3	4	5	6=4–2	7= 3 /1*100
1. Выручка от продаж (нетто)		100		100
2. Себестоимость продаж
3.Валовая прибыль(убыток)
4. Коммерческие рас ходы
5.Управленческие расходы
6. ИТОГО прибыль (убыток) от продаж