Рух грошових коштів бюджетної установи

Місяці року	Залишок коштів на рахунках на початок місяця	Надходження	Виплата (перерахування)	Залишок на кінець місяця
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Якщо проаналізувати грошовий потік, то виявиться, що найбільш економічно вигідний грошовий потік, коли грошова маса стоїть на одному рівні.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Рис. 7.6. Графік грошових потоків

Рух графіку вгору означає нераціональне використання коштів. Зниження грошового потоку нижче осі ОХ називається кредитною пасткою. Кредитних пасток треба уникати різними способами, наприклад способом хреста (рис 7.4).

Рис. 7.4. Графічне зображення “Способу хреста”

Зміщення провалів досягають за рахунок того, що товарна і грошова маса можуть рухатись неоднаково, на приклад, коли робиться попередня оплата за матеріальні ресурси, а розрахунок за відпущені ресурси відбувається одночасно з їх відпуском чи після нього, то тривалість періоду обігу грошей вища чим довжина обігу ресурсів.

Регулюючи довжину обігу ресурсів і грошей можна позбавитись кредитних пасток і поліпшити фінансовий, бо кредитні пастки передбачають користування залучених коштами і всі негативні наслідки, що звідси виходять.

7.5. Особливості визнання, класифікації та оцінки дебіторської заборгованості

В умовах кризи неплатежів особливо зростає роль ефективного управління дебіторською заборгованістю, своєчасного її повернення та попередження безнадійних боргів.

Дебіторська заборгованість - фінансовий актив установи, що виникає унаслідок договірних відносин між двома юридичними особами, серед яких одна, що є власником активу, після настання відповідних умов угоди має право на отримання платежів, товарів, робіт та послуг.

Прострочена дебіторська заборгованість - це заборгованість, що виникає на 30-й день після закінчення терміну обов'язкового платежу згідно з укладеними договорами, або якщо дата платежу не визначена після виписування рахунку на оплату.

Дебіторська заборгованість, строк позовної давності якої минув, - дебіторська заборгованість, що обліковується після закінчення терміну позовної давності.

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої є впевненість про неповернення її боржником або за якою строк позовної давності минув.

Авансові платежі - грошова сума, яку перераховують згідно з договором наперед у рахунок майбутніх розрахунків за товари (роботи, послуги), які мають бути отримані (виконані, надані).

Попередня оплата - оплата товарів (робіт та послуг), готових до відвантаження (надання) установі після отримання платежу, відповідно до чинного законодавства.

На рахунках цієї групи обліковуються оборотні активи установи у формі дебіторської заборгованості, тобто вимог установи до інших юридичних чи фізичних осіб щодо грошових коштів, товарів, робіт та послуг. Тут обліковуються розрахунки з покупцями, замовниками, іншими дебіторами: у порядку планових платежів, з підзвітними особами, за відшкодуванням завданих збитків, а також розрахунки з іншими дебіторами установи.

Усі господарські відносини установи з постачальниками товарів, робіт та послуг з покупцями, замовниками та іншими дебіторами оформляються договорами. Форми договорів та порядок їх укладання регламентуються Цивільним кодексом України Договори можуть укладатися установами (крім довгострокових) виключно в межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисами. Витрати за договорами, укладеними без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, не вважаються бюджетними зобов'язаннями і тому здійснюватися не можуть Залишок за субрахунком 364 може бути як дебетовим, так і кредитовим. У фінансовій звітності він відображається розгорнуто: дебетове сальдо - у складі оборотних активів, а кредитове - у складі зобов'язань.

За результатами місяця облік розрахунків з дебіторами установи в частині розрахунків в порядку планових платежів групується у меморіальному ордері N 7 - Накопичувальній відомості за розрахунками в порядку планових платежів ф N410 (бюджет).Розрахунки з підзвітними особами групуються у меморіальному ордері N8 - Накопичувальній відомості за розрахунками з підзвітними особами ф.N386 (бюджет). Розрахунки з відшкодування завданих збитків відображаються в меморіальних ордерах NN 1, 2, 3, 8, 9, 10, 12, 13 або в меморіальному ордері ф. N274 (бюджет).

Протягом місяця облік розрахунків з іншими дебіторами установи ведеться у Накопичувальній відомості за розрахунками з іншими дебіторами ф.N408 (бюджет) - меморіальному ордері N4. За цим меморіальним ордером може вестися облік розрахунків з покупцями та замовниками.

При наявності дебіторської заборгованості керівництво бюджетної установи повинно вжити заходів щодо своєчасного повернення коштів (при необхідності звернуться до суду з позовом про повернення дебіторської заборгованості). Важливо контролювати терміни проведення розрахунків, не допускати простроченої заборгованості, термін позовної давності якої минув, а при необхідності своєчасно вживати заходів щодо її списання.

У випадках, коли за операціями минулих бюджетних періодів обліковується дебіторська заборгованість, яка є джерелом погашення відповідної кредиторської заборгованості (нараховані та несплачені лікарняні тощо), сума повернутих коштів спрямовується на погашення такої кредиторської заборгованості і не підлягає перерахуванню до бюджету

В умовах кризи неплатежів особливо зростає роль ефективного управління дебіторською заборгованістю, своєчасного її повернення та попередження безнадійних боргів. У процесі здійснення господарських операцій у діяльності бюджетної установи може виникати дебіторська заборгованість за розрахунками з покупцями послуг чи продукції, персоналом, бюджетом та іншими дебіторами.

Основна мета управління дебіторською заборгованістю полягає в мінімізації її обсягу та строків інкасації боргу. В процесі управління вирішуються такі завдання:

формування принципів та умов кредитної політики щодо покупців послуг чи продукції; визначення кола потенційних дебіторів;

забезпечення інкасації дебіторської заборгованості;

прискорення платежів за допомогою сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості.

Більш принципове значення, з погляду фінансового менеджменту, має забезпечення доброякісної дебіторської заборгованості та прискорення її оборотності.

Обґрунтовуючи доцільність надання відстрочок платежу покупцям послуг чи продукції, необхідно оцінити, яким чином збільшення інвестицій у дебіторську заборгованість вплине:

на загальний рівень дебіторської заборгованості бюджетної установи (її частку в сукупних оборотних активах);

коефіцієнт простроченої дебіторської заборгованості (її частку в загальній дебіторській заборгованості);

середній період інкасації та кількість оборотів дебіторської заборгованості.

Для визначення загального ефекту рішення про надання відстрочки платежу підсумовуються результати за двома альтернативами з урахуванням імовірності їх настання.

Важливим моментом в управлінні дебіторською заборгованістю є підвищення її якості. Досягти цієї мети управління можна шляхом: всебічного оцінювання фінансового стану потенційних кредиторів, їх платоспроможності, репутації, визначення максимальної суми боргу в цілому та на одного клієнта);підвищення дієвості штрафних санкцій щодо боржників.

Для визначення складу платоспроможних дебіторів доцільно здійснювати періодичні обстеження.

У процесі управління дебіторською заборгованістю з метою прискорення розрахунків доцільно використовувати сучасні форми її рефінансування. Під рефінансуванням розуміють переведення дебіторської заборгованості в інші форми оборотних активів (грошові кошти) з метою прискорення розрахунків.

Управління дебіторською заборгованістю припускає, насамперед, контроль за оборотністю засобів у розрахунках. Прискорення оборотності в динаміці розглядається як позитивна тенденція. Велике значення мають відбір потенційних покупців і визначення умов оплати послуг, що передбачаються в контрактах. Відбір здійснюється за допомогою неформальних критеріїв:

дотримання платіжної дисципліни в минулому;

прогнозні фінансові можливості покупця з оплати запитуваного їм обсягу послуг чи продукції;

рівень фінансової стійкості.

Необхідна для аналізу інформація може бути отримана з фінансової чи бюджетної звітності.

Управління дебіторською заборгованістю передбачає перш за все знання факторів, що обумовлюють її виникнення. Перелік факторів, що впливають на обсяги виникнення дебіторської заборгованості, залежать від її виду і потребує окремого розгляду.

У основу розрахунків закладаються відомі підходи, що базуються на обліку динаміки падіння купівельної спроможності грошової одиниці. Основними показниками, які використовуються для розрахунків, є індекс цін (Іц) і коефіцієнт падіння купівельної спроможності грошової одиниці (Ккс), зв'язаний з індексом цін формулою

Ккс = 1 / Іц (7.3.)

Логіка міркувань тут така. Якщо сума договору про оплату дорівнює S, а ціни за період моменту постачання до моменту платежу виросли, допустимо, на 20%, то реальна цінність величини S у момент одержання платежу з урахуванням зміни купівельної спроможності грошей буде менше і складе:

S і = S / Іц = S х Ккс (7.4)

Таким чином, величина непрямих втрат залежить від двох факторів:

• рівня інфляції (прогнозного або фактичного, в залежності від виду проведеного аналізу)

• кількості днів, на яке скорочується період погашення дебіторської заборгованості.

Аналіз дебіторської заборгованості включає наступні етапи:

1. Аналіз складу і руху дебіторської заборгованості .

2. Аналіз стану дебіторської заборгованості

3. Аналіз оборотності дебіторської заборгованості .

4. Співставлення дебіторської і кредиторської заборгованості, їх темпів росту та оборотності.

На першому етапі аналізу нам необхідно оцінити загальні обсяги формування дебіторської заборгованості, динаміку зміни, вивчити зміну обсягів заборгованості за окремими групами: В процесі аналізу необхідно провести групування за групами дебіторів, розрахувати темпи росту дебіторської заборгованості.

Таблиця 7.2

Аналіз структури та динаміки дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість	На початок минулого року		На початок поточного року			Відхилення
	сума, тис.грн.	питома вага, %		сума, тис грн.	питома вага, %		сума, тис грн.	питома вага, %
Дебіторська заборгованість
Розрахунки з постачальниками, підрядниками за товари, роботи й послуги
Розрахунки із податків та платежів
Розрахунки із страхування
Розрахунки з відшкодування завданих збитків
Розрахунки за спеціальними видами платежів
Розрахунки з підзвітними особами
Розрахунки за іншими операціями
Розрахунки за операціями з внутрівідомчої передачі майна
Розрахунки за окремими програмами
Разом:

Наступним етапом аналізу є аналіз стану дебіторської заборгованості. Для цього необхідно детально вивчити обсяги наявної дебіторської заборгованості за термінами виникнення.

Крім того необхідно оцінити стан дебіторської заборгованості в загальній сумі оборотних активів.

Доля дебіторської заборгованості в загальній сумі оборотних коштів розраховується за наступною формулою:

Д дз =	Сума дебіторської заборгованості на кінець року	X 100 %
	Сума оборотних коштів

Чим вищий цей показник, тим менш мобільна структура майна

Доля простроченої заборгованості в складі дебіторської заборгованості:

Д сумн.з =	Сума простроченої дебіторської заборгованості на кінець року	X 100%
	Загальний обсяг дебіторської заборгованості

Цей показник характеризує якість дебіторської заборгованості і тенденція його росту свідчить про зниження ліквідності оборотних коштів