2,3 Уровень- Региональный и Местный.

Нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в системе источников налогового права

Правовой статус субъектов РФ наделяет их законодательные (представительные) и исполнительные (администрации, правительства и т.д.) органы власти правом в пределах свой компетенции принимать законы и иные нормативно-правовые акты, устанавливающие нормы налогового нрава. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов, принятых по вопросам налогообложения.

На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных НК, муниципальные исполнительные органы имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением.

В соответствии с п. 5 ст. 3 НК законы субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах принимаются в целях установления, изменения или отмены соответственно региональных или муниципальных налогов. Однако субъекты РФ и органы местного самоуправления могут вводить только те налоги и сборы, перечень которых предусмотрен НК как федеральным законом. Данное правило следует из п. 3 ст. 55 Конституции, согласно которому права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом, а налог всегда является ограничением права частной собственности. Развивая положения Конституции, НК (ст. 12) и БК (п. 1 ст. 64) прямо запрещают субъектам РФ и органам местного самоуправления вносить элементы новизны в налоговую систему России. Следовательно, относительно установления региональных и местных налогов и сборов региональное и муниципальное правотворчество носит усеченный (ограниченный) характер и распространяется только на сферу введения налогов, отнесенных НК к региональным или местным.

Правотворчество субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере носит характер предварительно санкционированного со стороны государства. Однако это не говорит о малозначимости региональных и муниципальных источников налогового права, поскольку у субъектов РФ и муниципальных образований есть собственная налоговая компетенция, относительно регулирования которой акты региональных и местных органов обладают высшей юридической силой. Поэтому финансово-правовые нормы, создаваемые субъектами РФ и органами местного самоуправления в пределах соответствующей компетенции, обладают свойством общеобязательности и гарантированное со стороны государства, т.е. свойствами правовых норм. Правовые акты, содержащие такие нормы и регулирующие вопросы налогообложения, в полной мере относятся к нормативно-правовым и включаются в общероссийскую правовую систему.

Региональное и муниципальное правотворчество по вопросам налогообложения осуществляется различными методами. Анализ Конституции, НК и Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" позволяет сделать вывод, что в налоговой сфере государство санкционировало региональное и муниципальное правотворчество только относительно регулятивных норм. Охранительные нормы, содержащие меры государственного принуждения к нарушителям налогового законодательства, субъекты РФ и органы местного самоуправления создавать не вправе.

Во многих субъектах РФ и муниципальных образованиях принятие решений по вопросам налогообложения осуществляется по усложненной процедуре: как правило, рассмотрение проектов налоговых нормативно-правовых актов представительным органом возможно только при наличии заключения исполнительного органа или согласия главы региональной (местной) администрации.

Таким образом, нормативные правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований в качестве источников налогового права имеют следующие характерные признаки: обязательное соответствие НК; пространственную ограниченность их юридической силы (действуют только в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования); обязательность для исполнения всеми гражданами, предприятиями, учреждениями, расположенными в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования; необходимость регистрации в федеральном органе государственной власти (Минюсте России); возможность обжалования в судебном порядке субъектами налогового права или опротестования в порядке прокурорского надзора.

Алт край Уств Статья 41. Краевые налоги и сборы

1. Краевые налоги и сборы, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения устанавливаются законами Алтайского края в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах.

2. Законом Алтайского края могут устанавливаться налоговые ставки по федеральным налогам в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах.

Закон Алт кр «о транспортном налоге», «о налоге на имущество организаций»

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

19.Принудительная процедура взыскания налогов и страховых взносов в социальные внебюджетные фонды: условия и основания ее применения, виды процедур.

2 порядка для принудительного взыскания недоимок – 1. Административный – на основании решения налогового органа. 2. Судебный – применяется в отношении следующих субъектов: - при взыскании недоимок с имущества ФЛ, не ИП; - 1) с организаций, в которых открываются лицевые счета (учреждения); - 2) с ИП и организаций, если обязанность по уплате основана на изменении налоговым органом юр.квалилификации сделки, совершенной этим налогоплательщиком или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.4) Истечения срока давности принятия решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента).

3) в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: 1. за основными (преобладающими, участвующими) или зависимыми (дочерними)организациями в случае передачи денежных средств, иного имущества соответственно дочерней или основной организации, когда такая передача производилась узнавшей, должной узнать о проверке организацией и из-за передачи невозможно списать недоимку.

2. когда выручка основных/дополнительных за реализуемые ими товары, услуги поступает на счета соответственно дополнительной/основной организации и недоимку реализующей организации нужно списать с получающей выручку.(ч.2 ст.45 НК)

Законодатель оговаривает ряд условий, соблюдение которых обязательны для применения принудительной процедуры взыскания налогов:

Взыскать можно только налог, не уплаченный в срок

Должно предшествовать взысканию представление недоимщику требования об уплате налога, в котором определяется срок его исполнения и указываются др.аспекты.

Решение о взыскании налога д/б принято в определенные процессуальные сроки. Они регулируются в зависимости от порядка взыскания

Обязанность налогового органа проинформировать недоимщика в теч. 6 дней о принятии решения о принудительной процедуре взыскания налога.

Одновременно с налогом взыскивается пеня, которая начисляется за каждый день просрочки платежа в соотв.с правилами ст.75

Для обеспечения уплаты налога налоговые органы и др.уполномоченные субъекты имеют право применять такие способы как приостановление операций по банковским счетам, арест имущества.

При взыскании задолженности за счёт имущества должника обязанность по уплате считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счёт указанных сумм.

Административный порядок – недоимка взыскивается за счет средств, которые находятся на банковских счетах организации и ИП.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства с определёнными НК особенностями.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога производится с рублевых расчетных счетов, а при недостаточности средств с валютных счетов, для чего налоговый орган дает поручение банку на продажу соответствующей части иностранной валюты.

Законодатель устанавливает ограничения на обращение взыскания на депозитный счет налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора.

В ст.46 НК регулируются различные аспекты взыскания налогов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах + за счет электронных денежных средств недоимщика.

В случае, если на банковских счетах недостаточно денежных средств для погашения недоимки, взыскание осуществляется за счет иного имущества недоимщика в соотв.с правилами ст.47.

П.5 ст.47 НК определяет последовательность обращения взыскания на различные виды имущества.

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодатель закрепляет срок взыскания налога за счет иного имущества – решение налогового органа д/б принято в теч.1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если этот срок пропущен, то взыскание осуществляется только в суд.порядке. законодатель закрепляет срок подачи в суд заявления о взыскании в теч.2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судебный порядок

Взыскание с ФЛ, не являющегося ИП. Законодатель этот порядок регламентирует в ст.46-47.

Осуществляется путем подачи налоговым органом искового заявления в суд. НК устанавливает, что такое заявления м/б подано, если сумма задолженности более 3000 руб.

Определяется предельный срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением – 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.За исключением следующего случая: Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате какой-либо части задолженности, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма задолженности превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если же НЕ превысила, то обращается в суд в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Сроки различаются в зависимости от оснований взыскания недоимок и размеров взыскиваемой суммы и сроков исполнения требования, направляемых неоднократно. Суд рассматривает дело по упрощенной процедуре в соотв.с ГПК путем выдачи суд.приказа. К заявлению о взыскании м/б приложено ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ФЛ в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате задолженности такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С момента наложения ареста на указанное имущество пеня за недоимку не насчитывается.