Каков порядок налогообложения налогом на имущество имущества, находящегося в собственности несовершеннолетних граждан?

Несовершеннолетние граждане, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, являются плательщиками налога на имущество вне зависимости от их возраста, имущественного положения и иных критериев, а также независимо от того, эксплуатируется ли ими это имущество (ст. 400 НК РФ). Таким имуществом признаются: жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, иные строения, здания, помещения и сооружения (ст. 401 НК РФ). Сведения об имуществе и его владельце налоговые органы получают от Росреестра и его территориальных органов (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457; п. 4 ст. 85 НК РФ).

Примечание. По общему правилу совершеннолетие наступает по достижении 18 лет (ст. 21 ГК РФ).

Кто исполняет обязанность по уплате налога

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов (ст. 26, п. 2 ст. 27 НК РФ; ст. ст. 26, 28, 32, 33 ГК РФ).

Когда платить налог

Налоговая инспекция рассчитывает налог на имущество по каждому объекту налогообложения, формирует уведомление и не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа направляет его гражданину (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ; п. п. 1, 2 ст. 409 НК РФ). Гражданин уплачивает налог на основании полученного уведомления, т.е. обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). При этом налоговый орган имеет право исчислить налог за три календарных года, предшествующих году направления уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 409 НК РФ). Так, налоговое уведомление, направленное в 2016 г., может содержать в себе суммы налога, исчисленные за 2013 - 2015 гг.

Уведомление может быть передано вам лично под расписку, отправлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи путем размещения в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика".

Налог за налоговые периоды начиная с 2015 г. уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (годом), за который исчислен налог. Например, налог за 2015 г. необходимо будет уплатить не позднее 01.12.2016. За более ранние периоды налог следовало уплачивать не позднее 1 октября года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 409 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС-4-11/48@).

Обратите внимание!

Если законный представитель до 31.12.2016 представит в налоговый орган сообщение о каждом объекте налогообложения, по которому налоговое уведомление не было получено и налог не уплачивался (за исключением случая использования права на налоговую льготу), инспекция начислит налог только за 2016 г. (п. 2.1 ст. 23, абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ).

С 2017 г. данная льгота отменяется, поэтому при получении сообщения об объектах налогообложения инспекция направит уведомление об уплате налога за три предшествующих календарных года, но не ранее момента возникновения права на объект (ч. 5 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ; Информация ФНС России).

Неуплата или несвоевременная уплата налога на имущество может повлечь:

- начисление пеней (п. 1 ст. 75 НК РФ);

- наложение штрафа (ст. 122 НК РФ);

- взыскание задолженности по налогу (недоимки), а также пеней и штрафа через суд (п. 2 ст. 45, ст. 48 НК РФ).

Кто имеет право на льготы по налогу

Перечень льготных категорий граждан установлен ст. 407 НК РФ.

Например, не уплачивают налог дети из семей военнослужащих, потерявших кормильца (пп. 9 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Кроме того, на местном уровне могут быть предусмотрены дополнительные льготы, а также основания и порядок их применения (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).

Обратите внимание!

Независимо от количества оснований льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида по выбору законного представителя (п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ).

Каков порядок оформления льготы по налогу

Для получения льготы законный представитель несовершеннолетнего гражданина должен представить документы, подтверждающие право на льготу, и заявление на предоставление льготы в инспекцию (п. 6 ст. 407 НК РФ). Если ребенку уже предоставлялась льгота в соответствии с Законом от 09.12.1991 N 2003-1, законный представитель вправе не подавать документы и заявление повторно (ч. 4 ст. 3 Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

Примечание. Если несовершеннолетний, имеющий право на льготу, является собственником нескольких объектов налогообложения одного вида (например, двух квартир), то его законный представитель должен представить в налоговый орган уведомление, где указывается объект, в отношении которого будет применяться льгота. Срок представления уведомления - до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого применяется налоговая льгота. При отсутствии такого уведомления освобождение предоставляется в отношении объекта с максимальной суммой налога к уплате (п. 7 ст. 407 НК РФ).

Каков порядок возврата переплаты налога за прошлые периоды

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога сумма налога перерассчитывается не более чем за три года, предшествующих году обращения, но не ранее даты возникновения права на налоговую льготу по письменному заявлению законного представителя несовершеннолетнего ребенка (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Для возврата излишне уплаченного налога законный представитель представляет в налоговый орган письменное заявление. Налоговый орган должен принять решение о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня получения заявления, а сумму налога вернуть в течение месяца со дня получения заявления (п. п. 6, 8 ст. 78 НК РФ).