4. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів

Банк може переоцінювати об’єкт основних засобів якщо залишкова вартість цього об’єкту суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Після первісного визнання основних засобів та нематеріальних активів, їх облік надалі має здійснюватися із застосуванням одного з таких двох методів:

а) за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та на­копичених збитків від зменшення корисності;

б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.

Під час проведення переоцінки основних засобів та нематеріальних активів накопи­чена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату переоцінки за одним з таких методів.

Перший метод. Накопичена амортизація перераховується пропорційно зміні балан­сової вартості об’єкта необоротного активу таким чином, щоб після переоцінки балан­сова вартість дорівнювала переоціненій вартості. Переоцінена первісна вартість і сума зносу об’єкта необоротного активу визначається множенням первісної вартості та суми зносу об’єкта необоротних активів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визнача­ється діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Такий метод не потребує перегляду норми амортизації.

Другий метод. Накопичена амортизація вираховується з первісної (переоціненої) вартості об’єкта необоротного активу, а отримана на нетто-осноні балансова вартість переоцінюєть­ся до його справедливої вартості. За цим методом переоцінена вартість об’єкта дорівнює його справедливій вартості, а накопичена амортизація дорівнює нулю. Норми амортизації погребують перегляду. Цей метод, як правило, використовується для будівель та споруд.

Якщо залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоці­нена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта.

Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат, крім випадку, коли уцінка здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом.

Якщо балансова вартість об’єкта основних засобів збільшується в результаті переоцін­ки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.

Дооцінка основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими про­водками:

а) якщо використовується І метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів»;

2. Д-т 5100 « Результати переоцінки основних засобів»

К-т 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

б) якщо використовується ІІ метод відображення накопиченої амортизації:

1 ) Д-т 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

2) Д-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів».

Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цими об’єктами, а в разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку. У бухгалтерському обліку уцінка відображається такими проводками:

а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів», або

7499 «Інші витрати» (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)

К-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

2. Д-т 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів».

б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 4409 «Знос основних засобів», або

4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

2. Д-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів», або

7499 «Інші витрати»

К-т 4400 «Основні засоби», або

4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Під час вибуття об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вар­тості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. У бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Д-т 5100 «Результати переоцінки основних засобів»

К-т 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Дооцінку об’єкта основних засобів, що враховується у власному капіталі, банк може включати до нерозподіленого прибутку частинами протягом періоду експлуатації цього об’єкта. У цьому разі сума включеної дооцінки буде різницею між сумою амортизації, що базується на переоціненій балансовій вартості активу, та сумою амортизації, що базується на первісній вартості активу. У бухгалтерському обліку здійснюється аналогічна проводка.

При проведенні переоцінки об’єкта нематеріальних активів, якщо його залишкова вартість дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаван­ням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об’єкта.

Дооцінка нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) якщо використовується І метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 4300 «Нематеріальні активи»

К-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;

2. Д-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»

К-т 4309 «Знос основних засобів»;

б) якщо використовується ІІ метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 4309 «Знос основних засобів»

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

2. Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів».

Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а в разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші ви­трати»), В обліку уцінка відображається такими проводками:

а) якщо використовується І метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», або

7499 «Інші витрати» (в разі недостатності суми дооцінки )

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

2. Д-т 4309 «Знос основних засобів»

К-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;

б) якщо використовується ІІ метод відображення накопиченої амортизації:

1. Д-т 4309 «Знос основних засобів»

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

2. Д-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», або

7499 «Інші витрати» (в разі недостатності суми дооцінки )

К-т 4300 «Нематеріальні активи».

Під час вибуття об’єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу та здійс­ненням такої проводки:

Д-т 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»

К-т 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».