2.4. Звіт про власний капітал

Звіт про власний капітал — це фінансовий звіт, який відображає зміни та рух капіталу, а також розкриває інформацію про причини зміни величини власного капіталу за звітний період.

Основними причинами зміни власного капіталу є отриманий прибуток за звітний період, інвестиції та вилучення власників. Зміни у власному капіталі банку за період між двома датами балансу відображають збільшення (або зменшення) його чистих активів протягом періоду за допомогою конкретних принципів оцінки, прийнятих і розкритих у фінансових звітах. Загальна зміна у власному капіталі відображає загальну суму прибутку або збитку від діяльності банку протягом певного періоду (за винятком змін у результаті операцій з акціонерами,таких як внески капіталу та дивіденди).

Згідно з вимогами МСБО 1 «Подання фінансових звітів», звіт про зміни у власному капіталі повинен відображати:

а) прибуток або збиток за звітний період;

б) кожну статтю доходів і витрат за звітний період, яка прямо визнана в капіталі та загальний підсумок за цими статтями;

в) загальну суму доходів і витрат за період (розраховану як суму а) та б)), наводячи окремо загальні суми, що відносяться до акціонерів материнського підприємства та частки меншості;

г) для кожного компоненту капіталу вплив змін в обліковій політиці та виправлення помилок, визнаних згідно з вимогами МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки».

Окрім зазначеного вище, у звіті про зміни у власному капіталі або у примітках, повинно бути відображено:

• капітальні операції з власниками;

• сальдо накопиченого прибутку або збитку на початок та кінець звітного періоду, а також зміни за період;

• узгодження балансової вартості кожного класу власного капіталу, премії за акціями та всі резерви на початок і кінець звітного періоду, розкриваючи кожну зміну окремо.

Звіт про власний капітал, який складають українські банки розкриває інформацію про:

• суму власного капіталу банку на початок і кінець звітного року у розрізі всіх його складових;

• суми коригувань власного капіталу внаслідок зміни облікової політики та виправлення помилок;

• результат переоцінки цінних паперів на продаж до їх справедливої вартості;

• результат переоцінки необоротних активів;

• результат переоцінки за операціями хеджування;

• накопичені курсові різниці;

• відстрочені податки;

• чистий дохід/збиток, що визнаний безпосередньо у складі власного капіталу;

• прибуток/збиток за рік;

• емісію акцій;

• власні акції, що викуплені в акціонерів;

• об’єднання компаній;

• дивіденди, за якими прийнято рішення щодо виплати.

2.5. Примітки до фінансових звітів

Примітки є важливою частиною фінансової звітності, в якій розкривається інформація, яка включає додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. Примітки, як правило, займають декілька сторінок і містять розповідні описи чи детальніші аналізи сум,наведених у балансі, звіті про фінансові результати, звіті про рух грошових коштів та звіті про власний капітал, а також додаткову інформацію.

Згідно з МСБО 1 «Подання фінансових звітів», у примітках до фінансових звітів слід:

• подавати інформацію про основу складання фінансових звітів і про конкретну облікову політику, обрану та застосовану для суттєвих операцій і подій;

• розкривати інформацію, яку вимагають МСФЗ і яку не подано ні в балансі, ні в звіті про фінансові результати, ні в звіті про рух грошових коштів та звіті про власний капітал;

• подавати додаткову інформацію, яку не подано безпосередньо у фінансових звітах, але яка є необхідною для правдивого подання.

Для кожної статті фінансових звітів слід робити перехресні посилання на будь-яку пов’язану з ними інформацію у примітках.

Згідно з МСБО 1, порядок подання приміток, як правило, повинен бути наступним:

• відповідність МСФЗ;

• виклад застосованої основи оцінки та основ облікової політики;

• пояснювальна інформація до статей, поданих безпосередньо в кожному фінансовому звіті в порядку, в якому подана кожна стаття і кожен фінансовий звіт;

• інші розкриття інформації, включаючи:

а) непередбачені події, контрактні зобов’язання та розкриття іншої фінансової інформації;

б) розкриття нефінансової інформації.

У примітках до річної фінансової звітності банків України розкривається інформація про склад активів та пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов’язань, операцій з довірчого управління, а також основні принципи і методи облікової політики банку та її зміни протягом звітного періоду, а також інша інформація, розкриття якої вимагається національними П(С)БО та МСФЗ.

Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України передбачено три примітки до квартальної фінансової звітності:

• «Зобов’язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках»;

• «Рахунки довірчого управління»;

• «Окремі показники діяльності банку».

Примітка до квартальної фінансової звітності «Зобов’язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках» містить такі статті: «Гарантії, що надані», «Зобов’язання з кредитування, які надані банкам», «Зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам», «Надана застава».

Примітка «Рахунки довірчого управління» містить інформацію про операції банку з управління власністю та виконання інших послуг в інтересах та за дорученням клієнтів на правах довіреної особи.

У примітці «Окремі показники діяльності банку» розкривається інформація на звітну дату про такі показники банківської діяльності: регулятивний капітал банку;

адекватність регулятивного капіталу; співвідношення регулятивного капіталу до сукупних активів; поточна ліквідність; максимальний розмір кредитного ризику на одного контрагента; великі кредитні ризики; максимальний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих одному інсайдеру; максимальний сукупний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих інсайдерам; рентабельність активів;

кредитні операції, що класифіковані як «стандартні»; кредитні операції, що класифіковані як «під контролем», кредитні операції, що класифіковані як «субстандартні», кредитні операції, що класифіковані як «сумнівні»; кредитні операції, що класифіковані як «безнадійні»; чистий прибуток на одну просту акцію; сума сплачених дивідендів за рік на одну просту та привілейовану акцію; перелік учасників (акціонерів) банку, які прямо та опосередковано володіють 10 % і більше відсотками статутного капіталу банку.

Річна (консолідована) фінансова звітність банків включає сорок шість приміток

Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, у примітках до річної (консолідованої) фінансової звітності банки, акції або боргові цінні папери яких відкрито продаються та купуються, а також банки, які перебувають у процесі випуску акцій або боргових цінних паперів на відкритий ринок цінних паперів, розкривають інформацію за сегментами діяльності та географічними сегментами. Основою для визначення сегментів є внутрішня організаційна структура та система внутрішньої звітності.

Кожний банк має зазначати у фінансовій звітності особливості щодо діяльності й обліку і за потребою створювати додаткові примітки.

Контрольні питання

1. З якою метою складається фінансова звітність?

2. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентуються питання, пов’язані із складанням і поданням банками фінансової звітності?

3. Які фінансові звіти входять до складу квартальної фінансової звітності банків України?

4. Які фінансові звіти входять до складу річної фінансової звітності банків України?

5. Яка робота має передувати складанню річної фінансової звітності банку?

6. В якому вигляді і в які терміни вітчизняні банки мають подавати фінансову звітність Національному банку України?

7. В яких виданнях і в які терміни банки зобов’язані публікувати свою квартальну та річну фінансову звітність?

8. З якою метою складається звіт «Баланс» банку і яку інформацію він надає?

9. Як групуються активні та пасивні рахунки у статті у звіті «Баланс» банку?

10. Чим річний звіт «Баланс» відрізняється від квартального звіту «Баланс»?

11. З якою метою складається звіт про фінансові результати і яка інформація в ньому розкривається?

12. З якою метою складається звіт про рух грошових коштів і яку інформацію він розкриває?

13. На які три види класифікується діяльність банку у звіті про рух грошових коштів?

14. За яким методом може складатися звіт про рух грошових коштів?

15. Яка інформація подається у звіті про власний капітал банку і які статті включає даний звіт?

16. Яка інформація міститься у примітках до фінансової звітності?

17. Скільки приміток до квартальної та річної фінансової звітності передбачено Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?

Рекомендована література:

Л. 1; 2; 3; 6; Л. 13 с. 37-50; Л. 15 с. 508-550; Л. 16 с. 317-336.