- •Навчальне видання
- •Тема 9. Обік операцій з цінними паперами
- •Тема 10. Обік операцій в іноземній валюті
- •Тема 11. Облік доходів і витрат
- •Тема 1. Система бухгалтерського обліку та звітності у банках План
- •Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках, їх характеристика
- •Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України
- •Концепції фінансового обліку та звітності, що застосовуються в банках України
- •Фундаментальна облікова модель, її застосування в банках
- •Суть операційної діяльності банку, її організація та забезпечення
- •Типова структура статей балансу
- •Класифікація банківських бухгалтерських рахунків
- •Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України
- •8. Синтетичний та аналітичний облік в банках
- •9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку
- •Тема 2. Облік касових операцій План
- •1. Поняття грошових коштів та еквівалентів грошових коштів
- •2. Види банківських операцій з готівковими коштами та організація їх проведення
- •3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку готівкових коштів
- •4. Облік операцій з приймання банками готівкових коштів
- •Відображення в обліку операцій з приймання касою банку готівки від клієнтів в національній та іноземній валюті
- •5. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів
- •Приклади відображення в бухгалтерському обліку видаткових касових операцій банку
- •6. Організація та облік інкасації коштів у клієнтів банку.
- •7. Механізм проведення та облік операцій з підкріплення банків готівкою.
- •8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку.
- •9. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками
- •9.1. Поняття, види та призначення кореспондентських рахунків
- •9.2. Організація та облік міжбанківських розрахунків через сеп нбу
- •9.3. Облік міжбанківських розрахунків через прямі кореспондентські рахунками
- •Тема 3. Облік розрахункових операцій План
- •1. Поняття безготівкових розрахунків та вимоги щодо їх проведення
- •2. Організація та облік розрахунків із застосуванням платіжних доручень, платіжних вимог-доручень та платіжних вимог
- •3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків
- •4. Організація та облік розрахунків акредитивами
- •5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток
- •Тема 4. Облік операцій з кредитування План
- •1. Сутність банківського кредиту, його види та класифікація
- •2. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку
- •3. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та їх повернення
- •4. Облік доходів за наданими кредитами клієнтам банку
- •5. Облік забезпечення кредитних операцій
- •6. Облік операцій з формування та використання спеціальних резервів за наданими кредитами
- •7. Особливості обліку окремих кредитних операцій
- •7.1. Облік кредитних ліній
- •7.2. Облік кредитів овердрафт
- •7.3. Облік операцій репо
- •7.4. Облік факторингових операцій
- •Тема 5. Облік депозитних операцій План
- •1. Економічний зміст депозитів та їх класифікація
- •2. Облік депозитів на вимогу клієнтів банку
- •Відображення в бухгалтерському обліку типових операцій банку за поточними рахунками фізичних та юридичних осіб
- •3. Облік строкових депозитів клієнтів банку
- •4. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами
- •Тема 6. Облік основних засобів і нематеріальних активів
- •1. Поняття необоротних активів банку та їх класифікація
- •2. Облік операцій з придбання та створення основних засобів та нематеріальних активів
- •3. Облік витрат на підтримання об’єктів необоротних активів у робочому стані та поліпшення основних засобів і удосконалення нематеріальних активів
- •4. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів
- •5. Амортизація основних засобів. Методи нарахування амортизації
- •6. Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів
- •7. Облік гудвілу
- •Тема 7. Облік внутрішньобанківських операцій План
- •1. Облік запасів матеріальних цінностей
- •2. Облік розрахунків з персоналом
- •Тема 8. Облік власного капіталу банку План
- •1. Поняття та структура власного капіталу банку
- •2. Облік операцій з формування статутного капіталу
- •3. Облік операцій із збільшення статутного капіталу
- •4. Облік викуплених власних акцій
- •5. Облік розрахунків за дивідендами
- •Тема 9. Облік операцій з цінними паперами План
- •1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація
- •2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій
- •3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
- •4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж
- •5. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення
- •142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;
- •144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;
- •321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».
- •6. Облік інвестицій в асоційовані компанії
- •7. Облік інвестицій у дочірні компанії
- •Тема 10. Облік операцій в іноземній валюті План
- •1. Економічний зміст валютних операцій, їх види та класифікація
- •2. Методологічні засади бухгалтерського обліку валютних операцій
- •3. Облік готівкових валютно-обмінних операцій
- •4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів з фізичною поставкою
- •5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу іноземної валюти та банківських металів
- •Тема 11. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності банку План
- •1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація
- •2. Облік процентних доходів і витрат банку
- •3. Облік комісійних доходів і витрат банку
- •610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;
- •611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»;
- •618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».
- •6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
- •6209 «Результат від торговельних операцій з похідними фінансовими інструментами».
- •5. Облік загальних адміністративних витрат
- •710 «Комісійні витрати»;
- •718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».
- •4. Облік результатів від торговельних операцій банку
- •6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
- •6. Облік витрат з податку на прибуток
- •7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
- •Тема 12. Складання фінансової звітності План
- •1. Правове регулювання процесу формування фінансової звітності банків України
- •2.Характеристика фінансових звітів банку:
- •2.1. Звіт «Баланс»
- •2.2. Звіт про фінансові результати
- •2.3. Звіт про рух грошових коштів
- •2.4. Звіт про власний капітал
- •2.5. Примітки до фінансових звітів
- •Список рекомендованої літератури: основна Законодавчі і нормативні акти
- •Підручники (навчальні посібники)
- •Додаткова
- •Інтернет-ресурси
6. Облік витрат з податку на прибуток
Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на прибуток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140. Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.
Поточний податок на прибуток — це сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України.
Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Перерахування банком суми податку на прибуток відображається такою бухгалтерською проводкою:
Д-т 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток»,
3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Визнання витрат з податку на прибуток супроводжується такою проводкою:
Д-т 7900 «Податок на прибуток»
К-т 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».
Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості з податку на прибуток за звітний період відображається проводкою:
Д-т 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
К-т 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».
Банк відображає в обліку визнання відстроченого податкового зобов’язання такою бухгалтерською проводкою:
Д-т 7900 «Податок на прибуток»,
5100 «Результати переоцінки основних засобів»,
5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»,
5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»
К-т 3621 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Визнання банком відстроченого податкового активу супроводжується такою проводкою:
Д-т 3521 «Відстрочений податковий актив»
К-т 7900 «Податок на прибуток».
7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною сумою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу «Капітал банку» груп 503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження», а саме:
5030 (пасивний) «Нерозподілені прибутки минулих років». Рахунок призначений для обліку прибутків минулих років до їх розподілу. За кредитом рахунку відображаються суми підтверджених прибутків минулих років; перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок вартості активів, що раніше були переоцінені, у разі їх вибуття. За дебетом рахунку відображаються суми розподіленого прибутку згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) відповідно до законодавства України.
5031 (активний) «Непокриті збитки минулих років». Рахунок призначений для обліку сум підтверджених збитків минулих років до їх покриття. За дебетом рахунку відображається облік підтверджених сум непокритих збитків минулих років. За кредитом рахунку відображаються суми покриття збитків минулих років.
5040 (пасивний) «Прибуток звітного року». Рахунок призначений для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) згідно із законодавством України; суми підтвердженого нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів (учасників).
5041 (активний) «Збиток звітного року». Рахунок призначений для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених загальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.
Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:
за умови перевищення доходів над витратами — на пасивний рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
за умови перевищення витрат над доходами — на активний рахунок 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:
закриття рахунків з обліку доходів:
Д-т Рахунки з обліку доходів (6 клас) К-т 5040;
закриття рахунків з обліку витрат:
Д-т 5040 К-т Рахунки з обліку витрат (7 клас).
Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:
закриття рахунків з обліку доходів:
Д-т Рахунки з обліку доходів (6 клас) К-т 5040;
закриття рахунків з обліку витрат:
Д-т 5041 К-т Рахунки з обліку витрат (7 клас)
Сума прибутку обліковується за рахунками 5040, а сума збитку — за рахунком 5041 до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.
Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
формування загальних резервів:
Д-т 5040 К-т 5020 «Загальні резерви»;
формування резервних фондів:
Д-т 5040 К-т 5021 «Резервні фонди»;
формування інших фондів:
Д-т 5040 К-т 5022 «Інші фонди банку»;
нарахування дивідендів акціонерам банку:
Д-т 5040 К-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;
спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії:
Д-т 5040 К-т 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:
Д-т 5040 К-т 5030.
Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:
Д-т 5020, 5021, 5022, 5030 К-т 5041.
Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».
Контрольні питання
Дати визначення економічним категоріям: доходи, витрати, прибуток, збиток.
Характеристика доходів та витрат банку.
Навести класифікаційні групи доходів (витрат) банку.
Відображення класифікаційних груп доходів (витрат) в Плані рахунків банку.
Правила обліку доходів банку (облік їх нарахування, облік прострочених нарахованих доходів, облік сумнівних нарахованих доходів). За кожним правилом навести потрібну кореспонденцію рахунків.
Правила обліку витрат банку. Навести приклади кореспонденції рахунків.
Облік процентних доходів та витрат банку.
Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат).
Облік комісійних доходів та витрат банку.
Облік витрат на утримання персоналу банку.
Рекомендована література:
Л. 4; 5; Л. 13 с. 185-197; Л. 14 с. 48-64; Л. 15 с. 467-501; Л. 16 с. 374-420.