Занятие 4. «Директ-кост».

Калькуляция по переменным издержкам так же как и калькуляция по полным затратам является способом определения дохода за период. При подсчете полной себестоимости учет результатов базируется на выявление операционной прибыли. При учете частичных затрат определяется маржинальный доход (сумма покрытия). Величина маржинального дохода показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам, включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода:

Ц=С_п+Пр, С_п=З_пер+З_пост

Ц =С_пер+Пр_м, Пр_м= З_пост+Пр_опер,

Где

Ц – цена изделия,

С_п – его полная себестоимость,

Пр – прибыль,

З_пер – переменные затраты на единицу,

З_пост – постоянные затраты на единицу,

С_пер – себестоимость по переменным затратам,

Пр_м – маржинальный доход,

Пр_опер – операционная прибыль.

Зависимость цены и прибыли, определяемых по переменным затратам:

а) Если рыночная цена ниже расчетной цены предприятие получит убытки;

б) Если рыночная цена выше расчетной, то полученный реквизит покроет не только все переменные затраты, но и все постоянные расходы частично или полностью.

Учет тесно связан с учетом себестоимости по носителям затрат. При учете результатов на основе полных затрат, общую выручку сопоставляют с величиной полных затрат и получают производственный результат (прибыль). На первом этапе сравнивают выручку с переменными затратами и определяют маржинальный доход. На втором этапе из маржинального дохода вычитают постоянные затраты. Полученная операционная прибыль должна быть такой же как при учете по полным затратам.

Пример:

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)	Сумма, руб.
Выручка от реализации Основные материалы Основная заработная плата производственных рабочих с отчислением Общепроизводственные расходы Валовая прибыль Коммерческие расходы Административные расходы Операционная прибыль	150 50 20 15 65 35 17 13

Прибыль при калькуляции по переменных затратам

Показатель (на единицу)

Сумма, руб.

Выручка от реализации Переменные затраты, в т. ч. основные материалы основная зар. плата производственных рабочих общепроизводственные расходы Итого производственных переменных затрат Переменные коммерческие расходы Переменные административные расходы Итого переменные расходы Маржинальная прибыль Постоянные расходы, в т.ч. производственные расходы коммерческие административные Итого постоянных расходов Операционная прибыль

150 50 20 5 75 15 12 102 48 10 20 5 35 13

Расчет маржинального дохода может быть одноступенчатым и многоступенчатым.

Одноступенчатый расчет основан на выделении единого блока постоянных расходов. Они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период.

В многоступенчатом учете блок постоянных расходов делится на несколько частей с учетом конкретного количества выпускаемых товаров и мест возникновения затрат. В этом случае постоянные расходы в зависимости от их участия в производственном процессе будет последовательно задействованы в определении сумм покрытия. Такой подход дает возможность анализа структуры результатов предприятия, позволяет узнать, какой продукт вносит определенный вклад в покрытие постоянных расходов.

Решить задачи:

Задача 4.1. Фирма в течение месяца производит и продает три изделия при следующих условиях:

Показатель	Изделие
	А	Б	В
Остаток на складе, ед. Количество продаж, ед. Объем производства, ед. Расход материалов, ед. Расход заработной платы, д.е. Др. переменные производственные затраты, д.е. Постоянные производственные затраты, д.е. Переменные затраты управления и продаж, д.е. Расходы на рекламу, д.е. Постоянные расходы управления, д.е. Цена продажи, д.е./ед.	4000 10000 8000 2400 3200 6400 4000 3000 2000 5100 4	2000 3600 2000 2400 1200 2400 3000 1440 1080 5100 6	1500 4000 3000 900 600 1500 2100 800 400 5100 2

Определите финансовый результат реализации методами полных затрат и «директ-кост»,

Задача 4.2. Предприятие производит один продукт. Плановый объем производства по кварталам – 2000 шт. Цена реализации 30 р./шт. постоянные производственные расходы 6000 руб./кв. Постоянные общехозяйственные расходы 1200 р./кв. Переменные затраты на единицу продукции: прямые затраты на материалы – 8,2 р., оплата труда основных рабочих – 12 р., переменные накладные расходы – 3,8 р. Фактические объемы производства и реализации по кварталам:

	1	2	3	4
Произведено	2000	2200	2100	2000
Реализовано	1900	2000	2200	2200

Определить прибыль по кварталам, используя методы калькуляции по полным затратам и по переменным издержкам.

Задача 4.3. Предприятие производит продукцию трех видов:

Показатель	Вид продукции
	А	Б	В
Количество продаж, шт. Сумма покрытия, д.е. Время производства, ч.	500 14 2	500 28 4	2000 15 3,5

Расходы на управление – 50000 д.е., в том числе постоянные затраты – 20000 д.е. Распределяются они по изделиям пропорционально времени производства. Убыточный продукт руководство хочет снять с производства.

1. Рассчитайте прибыль в целом по предприятию и в расчете на единицу продукции.

2. Определите ставки покрытия и общую сумму маржинального дохода и прибыли после снятия с производства убыточного изделия.

Задача 4.4. Предприятие производит продукцию двух видов: А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 р., из них прямая заработная плата – 50 р., а на производство продукции Б – 200 р., в том числе прямая заработная плата – 100 р. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 составил 90 р., по счету 26 – 120 р. Производственные расходы состоят только из переменной части. Половина всех произведенных за период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. продукции А и 15 ед. – Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 р. База распределения производственных расходов – заработная плата. Оценить себестоимость, прибыль и запасы методами «директ-кост» и учета полных затрат. Осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.