Занятие 5. Нормативный учет и «стандарт-кост».

Нормируемые затраты представляют собой тщательно рассчитанные до начала производства, т.е. предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Они включают три элемента производственных затрат:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты труда;

3) общепроизводственные расходы.

Нормативные затраты на единицу продукции складываются из следующих элементов:

1) Нормативные затраты основных материалов:

З^н_м=Ц^н·N^н, где Ц^н – нормативная цена; N^н – нормативное количество.

2) Нормативные прямые затраты труда:

З^н_т=t^н·ОТ^н, где t^н – трудоемкость, нормо-ч; ОТ^н- нормативная ставка оплаты труда.

3) Общепроизводственные расходы. Определяются как сумма оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов на следующий учетный период.

Существуют различия в определении коэффициентов для переменных и постоянных общепроизводственных расходов, состоящие в использовании разных баз распределения.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов:

К^перем_опр=ОПР^план_Σпер:t^план_Σ, где ОПР^план_Σ – общие планируемые переменные расходы;

t^н_Σ - ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат (или машино-часы, количество материалов).

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов:

К^пост_опр=ОПР^план_Σ:М^норм, где ОПР^план_Σпер – общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы;

М^норм – нормальная мощность, измеряемая в нормо-часах трудозатрат.

Сумма всех нормативных затрат по элементам составляет суммарную нормативную себестоимость единицы продукции:

С ^{н =} 3 ^н_{м +} 3 ^н_{m +} ОПР ^н

Фактическая себестоимость определяется как нормативная, скорректированная на величину суммарного отклонения фактических затрат на производство от нормативов и величину суммарного изменения размеров норм.

С ^{ф =} С ^н ± Δ ^ф_з ± Δ _н

Δ ^ф_{з –} отклонение фактических затрат

Δ _н - отклонение (изменение) норм

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

4) нормативная ставка оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если для целей управления производством требуется детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей.

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Д 20 К 70-Оплата труда станд. · N фактич.

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по субсчетам:

1 – отклонение по цене материалов

- благоприятное Д 60 К 16-1

- неблагоприятное Д 16-1 К 60

2 – отклонение по использованию материалов в производстве

- благоприятное Д 10 К 16-2

- неблагоприятное Д 16-2 К 10

3 – отклонение по ставке заработной платы

- благоприятное Д 70 К 16-3

- неблагоприятное Д 16-3 К 70

4 – отклонение по производительности труда

- благоприятное Д 70 К 16-4

- неблагоприятное Д 16-4 К 70

Списывание переменных общепроизводственных расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах 16-5 (отклонение по эффективности) и 16-6 (отклонение по затратам).

Аналогично производится списание на основное производство нормативных постоянных общепроизводственных расходов, и учет отклонений их от норм (счет 25-2 в корреспонденции со счетами 16-7 и 16-8). Счет 16 регулируется счетом 99.

Затраты на готовую продукцию списываются проводкой Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Рассмотрим пример:

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска 5000 ед.:

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (5000*60) Основные материалы: А (5500*13 р./ед.) Б (5000*0,4 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (9000ч*10р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные (4 р./ч) постоянные (7 р./ч) Всего расходов Прибыль	300000 71500 2000 73500 90000 36000 63000 262500 37500

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено 4500 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

Отчет об исполнении сметы:

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (4500*70) Основные материалы: А (5000*13,5 р./ед.) Б (5000*0,4 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (8500ч*11р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные постоянные Всего расходов Прибыль	315000 67500 2500 70000 93500 32000 59500 255000 60000

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу и стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора – цены:

- материал А:

- материал Б:

Отклонения неблагоприятные – допущен перерасход средств.

Второй фактор – удельный расход материалов. Стандартный расход на материал А должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С учетом того, что фактически произведено 4500 ед., стандартный расход материала А равен:

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

.

- для материала А:

- для материала Б:

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу А: 71500 р.:5000 ед.=14,3 р.

С учетом фактического объема выпуска:

Фактические затраты по материалу А составляют 67500 р., следовательно совокупное отклонение по материалу А составит:

Оно складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ( )	2500 (Н)
по использованию ( )	650 (Н)
Совокупное отклонение по материалу А ( )	3150 (Н)

Аналогично для материала Б:

Также проанализируем составляющие отклонения:

по цене ( )	500 (Н)
по использованию ( )	200 (Н)
Совокупное отклонение по материалу Б ( )	700 (Н)

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам: за материал А – 65000 р. (5000*13), за материал Б – 2000 р. (5000*0,4).

Списание материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

А: 4950*13=64350 р.

Б: 4500*0,4=1800 р.

Отдельно отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения по ценам (Д16-1К60) :

- по материалу А 2500 р.

- по материалу Б 500 р.

Отклонения по использованию материалов (Д16-2К10):

- по материалу А 650 р.

- по материалу Б 200 р.

Вторым этапом является выявление отклонений по заработной плате.

Отклонение фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы:

.

Отклонение по производительности:

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по ставке заработной платы	8500
Отклонение по производительности	4000
Совокупное отклонение по заработной плате	12500

Списание заработной платы ОПР отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы. Норма времени на выпуск одного изделия – 9000:5000=1,8 ч. Таким образом бухгалтерская проводка Д20К70 делается на

Отклонение по ставке в сумме 8500 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70. Отклонение по производительности – на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (8500+4000+81000=9500 р.).

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск: 59500-8100*7=2800 р.

Это отклонение формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

б) отклонений по затратам.

Влияние первого фактора рассчитывается как разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на нормативную ставку постоянных ОПР: (9000-8100)*4=6300 р.(Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР: 59500-63000=-3500 р. (Б)

Списание постоянных ОПР на основное производство осуществляется по нормам проводкойД20К25-2 на сумму 56700 р. (8100*7). Отдельно на счете 16 по кредиту отражается неблагоприятное отклонение 6300, а по дебету – благоприятное отклонение(-3500 р.). 6300-3500+56700=59500, 6300-3500=2800.

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам:

Общее отклонение: 32000-8100*4=-400 р. (Б)

Отклонение по затратам:: разница фактических и сметных переменных ОПР, скорректированных на фактический выпуск: 32000-8500*4=-2000 р. (Б)

Отклонение по эффективности рассчитывается как разница между фактическими и нормативными трудозатратами, умноженная на нормативную ставку: (8500-8100)4=1600 р. (Н)

Списание на основное производство переменных ОПР производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20К25-1 на сумму 32400 р. (8100*4).

Отклонения аналогично отклонениям постоянных ОПР учитываются на счете 16. 1600-2000=-400. 32400-400=32000.

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными на основе нормативных издержек.

Сметная прибыль равна 37500 р. (см. таблицу). После этого необходимо определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Это необходимо потому, что отдел продаж отвечает только за количество и цену реализации, но не за производственные затраты. Фактическая выручка от реализации продукции составила: 4500*70=315000 р. по данным сметы рассчитывается стоимость единицы продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции: 262500:5000=52,5 р. Фактически реализовано 4500 изделий, следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна: 315000-52,2*4500=78750 р. Отклонение показателя от его сметного значения составит: 78750-37500=41250 р. (Б)

Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене и отклонением по объему продаж.

Отклонение по цене рассчитывается как разница между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж: (70-60)*4500=45000 р. (Б)

Отклонение по объему определяется как разница в объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции: (4500-5000)(60-52,5)=-3750 р. (Н).

Таким образом, совокупное отклонение по прибыли сформировалось под воздействием двух факторов:

Цены за единицу продукции	45000
Объема продаж	-3750
Совокупное отклонение по прибыли	41250

Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным издержкам. Исходя из фактического объема реализации 4500 ед. совокупные нормативные затраты составили 236250 (4500*52,5). Тогда прибыль с учетом нормативных затрат составит 315000-236250=78750. Конечное сальдо счета 16 составит 18750 и спишется в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый результат в размере 78750-18750=60000 р.

Решить задачи:

Задача 5.1. По анализу отклонений установить причины отклонения по прибыли:

Показатель	Сумма по плану	Сумма фактическая
1.Объем производства	30000	31000
2. Цена	50 р/шт	51 р/шт
3. Затраты , в т.ч.: 3.1. Основные материалы - А - Б	21 т.р. 30 т.р.	21,9 т.р. 20230 р.
3.2. Оплата труда	80 т.р.	81,2 т.р.
3.3.Накладные расходы - переменные - постоянные	70 т.р. 110 т.р.	62 т.р. 108 т.р.
Себестоимость единицы продукции	10,4 р/шт	9,46 р/шт

Задача 5.2. Предприятие производит металлические двери. Нормативные переменные затраты на одну обычную дверь:

Прямые затраты материалов (2,2 м2 * 250 д.е./м2) Затраты на оплату основного труда (5ч*60д.е./ч) Переменные общепроизводственные расходы (5ч*50 д.е./ч) Полные нормативные затраты на одну дверь, д.е.

550 300 250 1100

Нормальная мощность предприятия – 4000 ч основного труда в год, планируемые на год постоянные общепроизводственные затраты – 120000 д.е. За год произведено и реализовано 240 дверей. Для обеспечения производственного процесса закуплено 600 м² металлических листов по цене 240 д.е./м². Весь материал был использован. Затраты основного труда составили 2000 ч при средней ставке оплаты 50 д.е./ч. Фактические переменные общепроизводственные расходы за год – 70000 д.е., постоянные – 130000 д.е.

Составьте бухгалтерские записи по операциям, связанным с закупкой металлических листов, производством и реализацией дверей. Рассчитайте возникшие в системе нормативного учета отклонения. Определите финансовый результат производства и продаж за год.

Задача 5.3. При производстве продукции предприятие использует два вида материалов – А и Б. В связи с тем, что предприятие использует изношенное оборудование, нон вынуждено приобретать материал А с запасом. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 10000 изделий с ценой продажи 40 р. за шт., представлена в таблице:

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж Материал А (20000 кг. 1 р./ед.) Материал Б (10000 ед. 3 р./ед.) Заработная плата производственных рабочих (30000ч. 3 р./час) Общепроизводственные расходы: - переменные ( 2 р. за 1 ч. труда основных производственных рабочих); - постоянные ( 4 р. за 1 ч. труда основных производственных рабочих). Всего расходов Прибыль	400000 20000 30000 90000 60000 120000 320000 80000

По истечении планового периода при подведении итогов в системе бухгалтерского управленческого учета оказалось, что вместо запланированного выпуска было произведено и реализовано только 9000 ед. продукции, но по цене 42 р. за штуку, и отчет об исполнении сметы выглядел следующим образом:

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж Материал А (19000 ед. 1,1 р./ед.) Материал Б (10100 ед. 2,8 р./ед.) Заработная плата производственных рабочих (28500ч. 3,2 р./час) Общепроизводственные расходы: - переменные; - постоянные. Всего расходов Прибыль	378000 20900 28280 91200 52000 116000 308380 69620

Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и записать их на счетах бухгалтерского учета.