32. Аудит формирования и использования добавочного (дк) и резервного (рк) капиталов

РК образуется в соот-ии с действ. закон-м и учред-ми док-ми.

В АО создается резервный капитал в размере, предусм-ом уставом, но не менее 5 % от его уставного капитала.

РК форм-ся путем обязат. ежегодных отч-ий до достижения им размера, устан-го уставом. Размер ежегодных отчислений предусм-ся уставом, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, устан-го уставом.

РК общества предн-н для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для иных целей.

ООО может создавать РК и иные фонды в порядке и размерах, предусм-х уставом.

Если в учред-х док-х пред-я не предусмотрено создание РК, предприятие не имеет права его создавать.

Решение о распр-ии чистой прибыли, в том числе на форм-е РК, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

РК учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал».

В процессе аудита формирования и использования средств РК аудитор проверяет:

• законность формирования РК;

• размер отчислений в РК;

• организацию БУ состояния и движения РК.

При проверке отчислений в РК из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств РК пров-ся обороты по дебету счета:

• 82 и кредиту счета 84 - в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

• 82 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

ДК на пред-ии форм-ся за счет:

• прироста стоимости ВНА по результатам их переоценки;

• разницы между продажной и номин. стоим-ми акций, вырученной в процессе формир-я УК АО (при учреждении общества, при последующем увеличении УК) за счет продажи акций по цене, превыш. номин. ст-ть.

Проверка форм-я и исп-я средств ДК осущ-ся в разрезе счета 83 «Добавочный капитал».

Пров-ся

• прав-ть форм-я ДК в соответствии с уставом и учетной политикой;

• прав-ть исп-я средств ДК в соответствии с решением общего собрания участников, акционеров;

• прав-ть ведения анал. и синтет. учета по счету 83;

• соответствие записей синтет. и анал. учета по счету 83 записям в Главной книге, балансе и форме № 3 БО.

При аудите счета 83 следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в следующих случаях:

• снижения стоимости ВНА, выявившихся по результатам переоценки в корр-ии со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

• направления средств на увеличение уставного капитала в корр-ии со счетом 80 «Уставный капитал»;

• распр-я сумм между учред-ми орг-ии в корр-ии со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

33. Проверка операций по валютным счетам в банках.

В соот-ии с нормативно-законодательными документами пред-ие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и затем зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за прод-ию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет м.б. открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

• в нескольких заранее опред-ых валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

• своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 8).

Таблица 8 - Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального

банка РФ по отдельным операциям

Характер операций	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ
1. Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
2. Кассовые операции	Дата оприходования или выдачи средств из кассы
3. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления	Дата перехода права собственности к покупателю
4. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода	Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)
5. Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности к покупателю
6. Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета руководителем
7. Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.