36. Проверка правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:

• сумма прямых расходов материалов;

• сумма расходов на заработную плату;

• сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;

• сумма всех прямых расходов.

Аудитор подтверждает также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с положениями учетной политики.

В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п. Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг.

Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

В отличие от основных, накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения.

По своей структуре накладные расходы делятся:

• на общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств организации;

• общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Аудитор при проверке должен учитывать, что по своему составу общепроизводственные расходы делятся:

• на расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.);

• расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).

Аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общепроизводственных расходов по подразделениям (по цехам), а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. Такими расходами могут являться:• административно-управленческие расходы;• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.

Также аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общехозяйственных расходов, который должен строиться по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.

Кроме того, аудитору необходимо учитывать, что при отнесении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг):

1) расходы, относимые в состав общепроизводственных и общехозяйственных, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) того календарного периода (месяца, квартала), к которому они относятся, независимо от времени их возникновения;

2) затраты, произведенные в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.

При проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов аудитору необходимо:

• определить, между какими объектами (продукция, услуги, работы) распределяются общепроизводственные расходы;

• определить состав и сумму общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые подлежат распределению;

• проверить, распределяются ли общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с базой распределения, утвержденной учетной политикой организации.

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

— отработанные станкочасы;— человекочасы;— машинодни;— распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам;— заработная плата производственных рабочих.

При этом аудитор должен учитывать, что если организация является многопрофильной (осуществляет несколько основных видов деятельности), то распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов должно осуществляться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки