13. Проверка операций по прочим счетам в банках.

Для учета движения денежных средств аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов (применяется при условии, что она установлена договором, для расчетов с одним поставщиком, срок действия устанавливается в договоре, выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством);

• правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;

• полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

• законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

• наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Ошибки, выявляемые при аудите кассовых и банковских операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при ручном ведении учета;

• отсутствие или ненадлежащее оформление платежных документов, подтверждающих факт совершения операций;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

13. Проверка операций с нематериальными активами: цели проверки и источники информации.

Цели:

-оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке «Нематериальные активы»;

-определение соответствия ведения учета операций с НМА нормативным документам.

При аудите учета НМА применяются правовые и нормативные акты:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Основные вопросы проверки:  1) возникновение и прекращение имущественных прав на объекты НМА;  2) формирование балансовой стоимости объектов НМА;  3) начисление амортизационных отчислений;  4) проведение переоценки;  5) отражение финансово-хозяйственных операций в бухучете;  6) применение норм НК РФ.

Источники информации.

• учетная политика;

• договоры приобретения объектов исключительных прав;

• платежно-расчетная документация;

• первичные учетные документы (ПУД);

• регистры бухучета по счетам 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 83 «Добавочный капитал», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• счета-фактуры;

• книги покупок и продаж;

• налоговые декларации.

Аудиторские процедуры:  1) проверка документов;  2) наблюдение (отслеживание) отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской документации;  3) пересчет сумм амортизационных отчислений;  4) получение разъяснений внутри аудируемого лица;  5) получение подтверждений от правообладателей и правопользователей объектов исключительных прав;  6) привлечение экспертов;  7) аналитические процедуры.

Распространенные ошибки данного раздела учета:

– несвоевременное принятие НМА к учету; – неправильное определение первоначальной стоимости НМА; – неправильное определение срока полезного использования объекта НМА; – отсутствие форм первичных учетных документов по учету НМА или нарушение правил их оформления; – учет затрат на приобретение исключительных прав в составе текущих расходов; – неправомерное применение налогового вычета по НДС в отношении расходов, включаемых в стоимость приобретения НМА.