2. Структура мсфз (ias, ifrs)

Існує два види стандартів:

- IAS (International accounting standards) - перший (старі) стандарти в кількості 41 (діючих в даний час - 29). IAS під номерами 3-6, 9, 13 - 15, 22, 25, 30 і 35 скасовані. З 2005 р введено мораторій на прийняття нових стандартів IAS. Старі стандарти періодично допрацьовуються шляхом прийняття інтерпретацій, які означають роз'яснення та відповіді на запитання користувачів (5 / С);

- IFRS (International finance report standards) - другий (нові) стандарти, в даний час прийнято 8 стандартів, даний перелік ще відкрите, СМСФО буде приймати нові стандарти.

Європейський союз за МСФЗ в 2002 р видав регламент № 1606/02, відповідно до якого МСФЗ набули статусу закону прямої дії. Міжнародні стандарти знайшли статус офіційного правового акта і стали надбанням Європейського співтовариства.

МСФЗ можна структурувати за такими ознаками:

- Концептуальний рівень;

- Структурний рівень;

- Технологічний рівень;

- Стандарти, пов'язані з відображенням фінансових результатів і прибутку;

- Стандарти, пов'язані з об'єднанням бізнесу;

- Інші стандарти.

До концептуального рівня відносяться не самі стандарти, а концептуальні засади, що включають:

- Принципи МСФЗ;

- Елементи МСФЗ;

- Оцінку елементів;

- Концепції капіталу.

Принципи не є стандартом і не підміняють їх конкретних положень. Мета принципів - забезпечити послідовне і логічно витримане побудова МСФЗ. Вони створюють основу для професійних суджень.

Структурний рівень МСФЗ об'єднує стандарти, пов'язані з правилами складання фінансової звітності та розкриття інформації, до нього ставляться стандарти IAS 1, 7, 34.

Технологічний рівень об'єднує стандарти, пов'язані з підготовкою звітності щодо активів, майна, оренди компаній, а також правилами їх оцінки та відображення у звітах збитків від знецінення. До цього переліку входять такі стандарти, як IAS 2, 16, 17, 36 і 38.

До рівня стандартів, пов'язаних з правилами визнання виручки, визначення бази оподаткування по податках на прибуток відносяться такі стандарти, як IAS 12, 18 і 33.

Наступна група - це стандарти, пов'язані з об'єднанням бізнесу, і стандарти з підготовки консолідованої, а також сегментної звітності. Сюди входять стандарти: IAS 27 і 28, а також IFRS 3 і 8.

Решта стандартів можна об'єднати як інші стандарти.

Дане угрупування стандартів умовна, вона корисна для систематизації управлінського і фінансового призначення стандартів.

Три головні концепції МСФЗ

Пріоритет економічного змісту над формою.

Справедлива вартість.

Прозорість.

3. Принципи мсфз

Принципи МСФЗ визначають положення відносно підготовки та подання фінансової звітності для зовнішніх користувачів. Вони служать для розробки майбутніх МСФЗ та перегляду вже існуючих, допомагають конвергенції МСФЗ при розробці національних стандартів, застосовуються при читанні міжнародних стандартів і використовуються аудиторами при формуванні думки про відповідність фінансової звітності МСФЗ. Ці принципи не є стандартами фінансової звітності. У них розглядаються цілі фінансової звітності, їх користувачів, основні підходи до визначення доходів і витрат компанії, а також якісні характеристики, що визначають корисність інформації, що міститься у фінансовій звітності.

Класифікація принципів МСФЗ представлена на рис. 2.

Рис. 2. Класифікація принципів МСФЗ

З тим щоб виконати поставлені завдання, фінансова звітність складається за методом нарахування, згідно з яким результати господарських операцій, інші події визнаються за фактом їх вчинення, а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності тих періодів, до яких відносяться. Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язані з виплатою та отриманням грошових коштів, але також і про зобов'язання заплатити гроші в майбутньому, і про кошти, які будуть отримані в майбутньому.

Принцип безперервності діяльності полягає в тому, що фінансова звітність складається на основі припущення, що компанія діє і буде діяти в осяжному майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабів своєї діяльності. Даний принцип відображає досить жорсткий закон бізнесу, згідно з яким компанія після реєстрації і початку господарської діяльності не може припиняти свою діяльність, а також не повинно бути систематичності у збитковості бізнесу компанії.

Для втілення основних якісних характеристик, а саме, зрозумілості, доречності, надійності та сумісності, необхідне дотримання певних принципів. Перерахуємо їх.

1. Суттєвість.

2. Правдиве уявлення.

3. Переважання сутності над формою.

4. Нейтральність.

5. Обачність.

6. Повнота.

7. Своєчасність.

8. Баланс між вигодами і витратами.

9. Баланс між якісними характеристиками.

10. Достовірне і об'єктивне уявлення.

Якісні характеристики є атрибутами, справи представляє у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів.

Основна якість інформації, що подається у фінансовій звітності, - її зрозумілість. Передбачається, що для цього користувачам слід мати достатні знання у сфері ділової та економічної діяльності, а також при організації бухгалтерського обліку.

Щоб бути корисною, інформація повинна бути доречною для користувачів, які приймають рішення. Інформація є доречною тоді, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, теперішні та майбутні події.

На доречність інформації серйозний вплив надають її характер і суттєвість. Інформація вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення могли б вплинути на економічне рішення користувачів, прийняте на підставі фінансової звітності. Застосування даного принципу нерозривно пов'язане з принципом раціональності, який означає оптимальне з точки зору економіки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

Корисність застосовуваної інформації передбачає її надійність. Інформація є надійною, коли в ній немає істотних помилок та перекручень і користувачі можуть покластися на неї як на правдиву. Інформація повинна бути правдивою, щоб бути надійною. Балансовий звіт повинен правдиво відображати операції та інші події, результатом яких на звітну дату стали активи, зобов'язання і капітал компанії, що відповідають критеріям визнання. Іншими словами, всі факти господарської діяльності, що відображаються в бухгалтерських регістрах, повинні підтверджуватися первинною документацією.

В інформації сутність повинна переважати над формою. 

Надійність інформації передбачає її нейтральність. Даний принцип означає, що звітність повинна бути складена без переваги інтересів однієї групи користувачів над іншими, а саме, без зацікавленості окремих осіб у тому, що слід показати "потрібний" результат. Наявність певної зацікавленості неминуче призведе до втрати достовірності самої звітності.

Наступний принцип - обачність. Це введення певної міри обережності в процес формування суджень, необхідних при виробництві розрахунків, необхідних в умовах невизначеності, так, щоб активи або доходи не були завищені, а зобов'язання чи витрати занижені. При розробці техніко-економічного обґрунтування проекту повинні бути максимально враховані всі несприятливі дії, а саме, ринкова конкуренція, необхідність зниження цін на продукцію, що випускається, непередбачені витрати. Новий проект можна впроваджувати лише при великій достатності передбачуваного прибутку.

Відображення у звітності продажу активів у відповідності з принципом співвіднесення зі справедливою вартістю означає, що при укладенні компанією прибуткового довгострокового контракту на продаж своїх послуг даний договір не буде показаний в якості активу, оскільки принцип обачності забороняє визнання очікуваного прибутку.

Щоб бути відмінкової, інформація у фінансовій звітності повинна бути повною. Пропуск може зробити інформацію помилковою або дезорієнтованою, а отже, ненадійною і недосконалою з точки зору її доречності.

Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди, для того щоб визначати тенденцію в її фінансове становище і результати діяльності.

Важливою умовою порівнянності як якісної характеристики є те, що користувачі інформуються про варіанти облікової політики, використаної при підготовці фінансової звітності, будь-які зміни в ній і результати цих змін.

Необхідність своєчасності інформації викликана тим, що у разі невиправданої затримки у поданні інформації вона може втратити свою доречність.

Наприклад, якщо головний інженер уклав великий контракт і підписав акт на виконані роботи, але при цьому до головного бухгалтера дана інформація не була доведена, то це призведе до неправильного визначення виручки і витрат, і відповідно, податків. Інформація, яка несвоєчасно надійде в бухгалтерію, втратить свою доречність.

Баланс між вигодами і витратами означає, що вигоди, що здобуваються з інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання. Це обумовлено основною метою бізнесу, що полягає в отриманні прибутку.

Баланс між якісними характеристиками означає рівновагу або компроміс між якісними характеристиками для досягнення відповідного співвідношення між ними.

Фінансова звітність достовірна і дасть об'єктивне уявлення або представляє фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі компанії в повному обсязі і динаміці.