Пример. Работа в нескольких обособленных подразделениях

8 Августа 2017 г. Работник с его согласия переведен из головной организации в филиал, находящийся в другом городе. Месячный оклад работника – 48 000 руб.

За август ему была начислена заработная плата:

• за работу в головной организации в период с 1 по 7 августа - 12 000 руб.;

• за работу в филиале в период с 8 по 31 августа - 36 000 руб.

НДФЛ с доходов, начисленных работнику в головной организации, в размере 1560 руб. (12 000 руб. x 13%) необходимо перечислить в бюджет по месту регистрации головной организации.

НДФЛ с доходов, начисленных в филиале, в размере 4680 руб. (36 000 руб. x 13%) - в бюджет по месту регистрации филиала.

Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации, то НДФЛ с доходов такого работника нужно перечислять в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени. При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, в каком из обособленных подразделений такой работник работает на дату выплаты дохода (письмо Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-04-06/3505).

Однако даже если организация перечислит НДФЛ (полностью и своевременно) по месту нахождения одного из подразделений, оснований для штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса, нет. На это указал Высший Арбитражный суд в постановлении от 24 марта 2009 года № 14519/08. Согласно позиции суда Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Поэтому, если организация полностью и своевременно удержала и уплатила в бюджет налог, то привлечь ее к ответственности на основании статьи 123 Кодекса оснований нет.

Обратите внимание: если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, ее добавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму надо перечислить не позднее декабря текущего года.

По договору аренды, заключенному с физлицом, организация-арендатор становится налоговым агентом по НДФЛ с обязанностями исчислить, удержать из выплачиваемого дохода и уплатить налог в бюджет. В общем случае платеж перечисляется в бюджет по месту учета организации – налогового агента.

А если у организации есть обособленные подразделения? В этом случае место уплаты НДФЛ зависит от того, кто заключил договор аренды - головной офис или обособленное подразделение.

В письме Минфина России от 21 апреля 2016 г. № 03-04-06/23195 сказано, что в случае, когда договор аренды земельного участка заключен между физическим лицом и головной организацией, перечислять НДФЛ с выплат по договору аренды нужно в бюджет по месту учета организации. Если договор заключен от имени организации с ее обособленным подразделением, то уплачивать налог следует по месту нахождения подразделения, подписавшего договор аренды с физлицом.

Зачет переплаты по федеральным налогам в счет ндфл

Как предусмотрено положениями пунктов 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса зачет переплаты по федеральным налогам и сборам, региональным налогам, а также местным налогам и сборам производится по соответствующим видам налогов и сборов. То есть, федеральные налоги засчитывают в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Порядок, установленный в статье 78 НК РФ, применяется и к налоговым агентам (абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ). В отношении дохода в виде зарплаты организация выступает налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). НДФЛ является федеральным налогом.

Долгое время чиновники запрещали погашать даже недоимку по НДФЛ за счет других федеральных налогов.

Наконец, в письме от 25 марта 2016 г. № 03-02-07/1/19163 Минфин согласился с тем, что переплату по налогу на прибыль организаций можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В письме Минфина России от 30 августа 2016 г. № 03-07-11/50432 говорится о возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ, поскольку статья 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно, в том числе и переплатой по УСН-налогу.

Но только недоимку.

Финансисты напоминают о том, что в НК установлен запрет уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Это значит, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. А вот в счет предстоящих платежей по НДФЛ переплату по федеральному налогу (включая и налог при УСН) направить нельзя. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов налогоплательщиков.