Тема 10. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

1. Понятие издержек производства, себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов организации

2. Классификация затрат на производство

3. Система счетов учета затрат на производство

4. Учет затрат основного и вспомогательных производств

5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

6. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

7. Сводный учет затрат на производство продукции

8. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Нормативная база

9. Гражданский кодекс РФ. Части IиII.

10. Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

3. Трудовой кодекс РФ

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. №153н.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н.

13. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №135н.

14. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970г.

15. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

1. Понятие издержек производства, себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов организации

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

В процессе производства организация несет определенные издержки производства, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг).

Издержки производства– это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.

В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «Затраты на производство».

Затратыпредставляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении.

Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку и др.).

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.

Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.

Калькулированиесебестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции – покалькуляционным статьям затрат.

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям затрат производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.

Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Произведенные затраты, в том числе учитываемые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.

Для целей бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. До момента признания доходов произведенные затраты не могут рассматриваться в качестве расходов организации и должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.

Признание затрат на производство и реализацию продукции в качестве расходов можно рассмотреть на примере осуществления материальных затрат:

- сначала при приобретении материалов за денежные средства они становятся активами;

- затем они списываются в производство для изготовления продукции и становятся затратами;

- далее материалы, являясь основой продукции, приводят к доходам в виде выручки от продажи продукции;

- одновременно с получением дохода затраты на материалы могут быть признаны расходами организации (в составе себестоимости продукции).

Для целей налогообложения при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов, в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), для целей налогового учета – глава 25 «Налог на прибыль».

Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Классификация затрат на производство

Рациональная организация учета затрат на производство предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации.

1. По экономическому содержанию:

- экономические элементы;

- статьи.

Экономические элементы– первичный однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), который невозможно разложить на составные части. Выделяют следующие экономические элементы:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для определения общей суммы затрат по организации в целом.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции. Статья– это определенный вид затрат образующих себестоимость продукции отдельных видов и всей продукции в целом. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно. Типовая номенклатура статей затрат включает в себя:

• сырье и основные материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергия для технологических целей;

• амортизация основных средств;

• заработная плата производственного персонала;

• отчисления на социальные нужды;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• затраты на реализацию (продажу) продукции.

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции. Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

2. По экономической роли в процессе производства:

- основные расходы;

- накладные расходы.

Основные расходы– это затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т. д.).

Накладные расходы– это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала, затраты на пожарно-сторожевую охрану и т. д.).

3. По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые затраты;

- косвенные затраты.

Прямые затраты– это затраты, которые относятся на конкретный вид продукции и прямо включаются в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т. д.).

Косвенные затраты– это затраты, которые в момент их появления не могут быть отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно (затраты на освещение и отопление, канцелярские расходы и т. д.).

4. По отношению к объему производства:

- условно-переменные расходы;

- условно-постоянные расходы.

Условно-переменные расходы– это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства (затраты на сырье, материалы, заработная плата работников со сдельной оплатой труда т. д.).

Условно-постоянные расходы – это расходы, величина которых не зависит от изменения объемов производства (затраты на содержание аппарата управления и т. д.).

5. По целесообразности расходования:

- производительные затраты;

- непроизводительные затраты.

Производительные затраты– это затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты– это затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства (оплата простоев по вине администрации, потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и т. д.).

6. По связи с производством:

- производственные расходы;

- расходы на продажу.

Производственные расходы - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу– это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т. п.) Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

7. По однородности состава:

- одноэлементные затраты;

- комплексные затраты.

Одноэлементные затраты(простые)- это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация основных средств, материалы и т. п.).

Комплексные затраты (сложные)– это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, ремонт основных средств и т. п.).

8. По времени возникновения:

- текущие расходы;

- расходы будущих периодов.

Текущие расходы– это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т. п.).

Расходы будущих периодов – это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и (или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (сумма авансовых арендных платежей, расходы на подготовку и освоение производства и т. п.).

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: единичное, массовое и серийное.

Единичное производство– это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство– это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство– это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

3. Система счетов учета затрат на производство

В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управления. На основе этих данных затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной продукции, заказам и др.

Для учета затрат и исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат основного производстваведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

В течение отчетного месяца прямые расходы учитываются непосредственно на счете 20. Косвенные расходы относятся на счет 20 и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства.

При использовании полуфабрикатного метода учета затрат информация о наличии и движении полуфабрикатов обобщается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности, серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности, пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательных производствведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

В частности, на этом счете могут быть отражены затраты: по ремонтному цеху; по инструментальному цеху (изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, конструкций); по транспортному хозяйству; по обслуживанию различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.)

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Списание косвенных расходов на счет 23 осуществляется в порядке их распределения.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общепроизводственные расходыорганизации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распределительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по назначению расходы.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25, списываются по окончании месяца в порядке распределения.

Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распределительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы в зависимости от принятой учетной политики списываются в порядке распределения на счета производств (счета 20, 23) или непосредственно на счет 90 «Продажи».

Учет потерь от бракав производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака.

В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы. К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции. Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведут на активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

- жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные);

- подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские);

- учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т. д.) и др.

Счет 29 является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), расходы вспомогательных производств и соответствующая часть общехозяйственных расходов.

По кредиту счета 29 отражаются суммы списания фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В производственных организациях для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, в течение месяца накапливаются по дебету счета 44. Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В производственных организациях при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку продукции (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

В целях равномерного включения расходовв затраты на производство и расходы на продажу организация может создавать резервы предстоящих расходов.

Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96, а фактическое использование сумм резерва – по дебету счета 96.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периодыдеятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные с:

- горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97.

Расходы будущих периодов подлежат списанию с кредита счета 97 в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

4. Учет затрат основного и вспомогательных производств

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются на счете 20 «Основное производство», прямые затраты вспомогательных производств отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». Счета 20 и 23 по отношению к балансу – активные счета.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат (оприходование готовой продукции);

Конечное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на конец отчетного периода.

Для учета расходов организации, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) используется счет 20 «Основное производство».

Учет затрат по основному производству организуется путем сбора всех затрат в разрезе структурных производственных подразделений (бригад, ферм, участков, цехов, производств), за определенный период времени (декада, месяц, год), раздельно по каждому виду продукции, работ, услуг на счете 20 в калькуляционных карточках в разрезе экономических элементов. Для учета затрат по цехам, производствам открывают ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг) №12 по кварталам и году в целом по организации.

Выпущенная продукция (работы, услуги) может учитываться:

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы (счета 25, 26).

При учете продукции (работ, услуг) по сокращеннойсебестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы (общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме).

Отражение хозяйственных операций по учету затрат по основному производству на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве;

Дт 20 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве;

Дт 20 Кт 10 - отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного производства;

Дт 20 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции основного производства;

Дт 20 Кт 21 - списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства;

Дт 20 Кт 60, 76 - отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного производства;

Дт 20 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного производства;

Дт 20 Кт 70 - начислена оплата труда работникам основного производства;

Дт 20 Кт 96 - создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства;

Дт 20 Кт 23 - списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству;

Дт 20 Кт 25 - включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные расходы;

Дт 20 Кт 26 - включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общехозяйственные расходы.

Списание расходов, связанных с производством продукции.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом отражается в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, списываются:

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости, выпущенная основным производством (без применения счета 40);

Дт 43 Кт 40 - выпущена из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости (с применением счета 40).

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, списываются:

Дт 43 Кт 20 - отражена фактическая стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства (без применения счета 40);

Дт 40 Кт 20 - списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного производства (с применением счета 40).

Если организация использует готовую продукцию для производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на счете 10 «Материалы»:

Дт 10 Кт 20 - оприходованы материальные ценности собственного производства.

Списание расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

После перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к заказчику делается запись:

Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

Затем списываются все затраты, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

Дт 90-2 Кт 20 - списаны расходы по выполненным работам (оказанным услугам).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов:

Дт 91-2 Кт 20 - списаны затраты по аннулированным производственным заказам.

Для учета расходов, связанных с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство применяется счет 23 «Вспомогательное производство».

На счете 23 (в зависимости от профиля организации) собираются затраты раздельно по видам вспомогательных производств (собственная котельная, компрессорная, автотранспорт, тракторный парк, ремонтный участок, тарный цех, прачечная, водокачки, гужевой транспорт, ремонтные мастерские и др.). Каждое их этих подразделений может производить несколько видов услуг, работ или простых изделий: для основного производства, вспомогательных или обслуживающих производств. Размер этих производств определяется потребностями основных отраслей. Учет затрат каждого вспомогательного производства и списание его услуг на пользователей организуется на отдельных субсчетах, к которым открываются аналитические счета – по каждому виду услуг.

Учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомости № 12.

Отражение хозяйственных операций по учету затрат по вспомогательному производству на счетах бухгалтерского учета:

Дт 23 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 23 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 23 Кт 10 - отпущены сырье и материалы на изготовление продукции вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 60, 76 - отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 70 - начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

Дт 23 Кт 96 - создан резерв на оплату отпусков работникам вспомогательного производства и др.

Списание расходов

Вспомогательное производство может выполнять работы (оказывать услуги) для нужд:

- основного производства;

- общецехового назначения;

- общехозяйственного назначения;

- обслуживающего производства и хозяйства;

- сторонних организаций.

Отражение хозяйственных операций по учету списания расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20 Кт 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства;

Дт 25 Кт 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для общепроизводственных нужд;

Дт 26 Кт 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для общехозяйственных нужд;

Дт 29 Кт 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для обслуживающего производства (хозяйства);

Дт 90-2 (91-2) Кт 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для сторонних организации.

5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Для учета косвенных расходов, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы»- активный счет.

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат.

Сальдо счет не имеет, поскольку в конце отчетного периода все затраты списываются в полном объеме.

Организации могут учитывать общепроизводственные расходы, используя следующие статьи затрат:

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, механизмов и оборудования (зарплата, начисления на зарплату, запчасти, амортизация, силовая энергия, смазочные и вспомогательные материалы и др.);

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту внутрицехового транспорта (зарплата, начисления на зарплату, запчасти, амортизация, силовая энергия, смазочные и вспомогательные материалы и др.);

- изготовление и ремонт инструмента, оснастки и приспособлений;

- содержание производственного персонала (зарплата, начисления, командировочные и др.);

- содержание производственных помещений,

- и другие.

Для учета затрат в разрезе статей используется Ведомость №12.

Отражение хозяйственных операций по учету общепроизводственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 10 - списаны материалы, используемые на общепроизводственные нужды;

Дт 25 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общепроизводственные нужды;

Дт 25 Кт 60, 76 - учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

Дт 25 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, обслуживающих производство;

Дт 25 Кт 70 - начислена оплата труда работникам, обслуживающим производство.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения пропорционально выбранной базе (заработной плате рабочих, сумме прямых затрат и т. д.).

Отражение хозяйственных операций по учету списания общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20 Кт 25 - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Если в организации предусмотрена цеховая структура, то общепроизводственные расходы могут быть списаны на затраты вспомогательного производства:

Дт 23 Кт 25 - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием организации в целом используется счет 26 «Общехозяйственные расходы»– активный счет.

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат.

Сальдо счет не имеет, поскольку в конце отчетного периода все затраты списываются в полном объеме.

Учет затрат на счете 26 ведется по статьям и элементам:

- содержание общехозяйственного персонала;

- канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы связи;

- содержание сторожевой и пожарной охраны;

- содержание легкового транспорта;

- содержание помещений и территории общехозяйственного назначения;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы по организационному набору рабочей силы;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- расходы по охране труда и технике безопасности;

- представительские расходы;

- консультационные, аудиторские расходы;

- налоги, отчисления и взносы;

- расходы на содержание природоохранных объектов;

- и другие.

Перечень статей может быть дополнен в зависимости от условий конкретной отрасли производства. В связи с тем, что многие виды общехозяйственных расходов регламентируются государством, они ограничены утвержденными лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения.

Отражение хозяйственных операций по учету общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 10 - списаны материалы, используемые на общехозяйственные нужды;

Дт 26 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные нужды;

Дт 26 Кт 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

Дт 26 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда управленческого персонала;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала;

Дт 26 Кт 71 - оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы, и др.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость продукции пропорционально выбранной базе (заработной плате рабочих, сумме прямых затрат и т. д.). Порядок списания зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по первому варианту, то общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции и списываются следующими записями:

Дт 20 Кт 26 - списаны общехозяйственные расходы на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы на затраты вспомогательного производства.

Если готовая продукция учитывается по второму варианту, то общехозяйственные расходы списываются в полном объеме в качестве условно-постоянных затрат следующей записью:

Дт 90-2 Кт 26 - общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж.

Для учета затрат в разрезе статей используется ведомость №15.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется «Ведомость распределения накладных расходов», в которой указываются объекты учета, отражается база для распределения, сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

6. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

В отдельных организациях наряду с основными, вспомогательными производствами функционируют производства и хозяйства обслуживающие культурные и бытовые нужды работников. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Расходы по данным объектам учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»– активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на начало отчетного года;

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат (оприходование продукции);

Конечное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на конец отчетного периода.

Учет затрат в разрезе статей ведется в ведомости № 13.

Отражение хозяйственных операций по учету затрат обслуживающих производств и хозяйств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 29 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства);

Дт 29 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам обслуживающего производства (хозяйства);

Дт 29 Кт 10, 21 - списаны материалы, полуфабрикаты израсходованные обслуживающим производством (хозяйством);

Дт 29 Кт 60, 76 - учтена в затратах, обслуживающего производства (хозяйства) стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями;

Дт 29 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств (хозяйств);

Дт 29 Кт 70 - начислена оплата труда работникам обслуживающим производств (хозяйств);

Дт 29 Кт 23 - часть расходов вспомогательного производства включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Списание расходов

Затраты обслуживающих производств и хозяйств списываются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 10, 43 Кт 29 - оприходованы материалы, готовая продукция, выпущенные обслуживающим производством;

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 29 - списаны расходы обслуживающих производств (хозяйств) по выполнению работ (оказанию услуг) для различных производств;

Дт 90-2 Кт 29 - списаны затраты обслуживающих производств (хозяйств) по услугам, оказываемым работникам организации на платной основе и сторонним организациям;

Дт 91-2 Кт 29 - списаны затраты обслуживающих производств (хозяйств) по услугам, оказываемым работникам организации на бесплатной основе.

7. Сводный учет затрат на производство продукции

Сводный учет затрат на производство при применении журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере №10.

Вначале на основании первичных документов составляются разработочные таблицы распределения сырья и материалов, транспортно-заготовительных расходов, начисленной заработной платы, отчислений, справки-расчеты о распределении затрат вспомогательных производств, общехозяйственных расходов, расчетов по амортизационным отчислениям и др.

На основании разработочных таблиц оформляются ведомости учета затрат, в которых затраты группируются по видам продукции и по цехам. При отсутствии цеховой структуры сводный учет затрат на производстве ведется по видам продукции.

Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств осуществляется в ведомостях №12, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств – в ведомости №13, учет потерь в производстве – ведомости №14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов – в ведомостях №15.

Итоговые данные, сформированные в указанных ведомостях, переносятся в журнал-ордер №10.

Журнал-ордер №10 позволяет подразделять затраты на следующие два вида:

- затраты по экономическим элементам (суммы по счетам 02, 05, 10, 16, 69, 70 и др.);

- комплексные затраты (суммы по счетам 20, 23, 28, 96, 97).

В журнале-ордере №10 отражаются также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.).

В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражаются кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство, кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Эти данные впоследствии служат основанием для записи оборотов в Главную книгу. При этом по данным журналов-ордеров №10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 – по кредиту счетов.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счетов 20, 23, 25, 26, 29 (Главная книга), анализ счетов 20, 23, 25, 26, 29, журнал-ордер по счетам 20, 23, 25, 26, 29, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 29, анализ счетов 20, 23, 25, 26, 29 по субконто, обороты между субконто, карточки счетов 20, 23, 25, 26, 29, карточки счетов 20, 23, 25, 26, 29 по субконто и др.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапеосуществляется отражение в учете всех затрат на счетах учета затрат на производство продукции. На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам производства, по цехам, по видам продукции, по статьям расходов и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20, аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства собираются по дебету счета 25, а связанные с управлением организацией в целом – на счете 26. Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28. Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и др.), отражаются по дебету счета 96. Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97.

На втором этапеосуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации, обслуживающими производствами (хозяйствами), сторонними организациями. Распределение затрат вспомогательных производств отражается по кредиту счета 23. Аналогично распределяется счет 29.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду. Это распределение отражается по кредиту счета 97 и дебету счетов 20, 25 и 26.

На третьем этапев конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 и 26. Списание общепроизводственных расходов отражается по дебету счета 20 (редко 23) и кредиту счета 25. Списание общехозяйственных расходов отражается по дебету счетов 20 или 90 и кредиту счета 26.

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

В результате выполнения этих четырех этапов на счете 20 оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятомзавершающемэтапеопределяется фактическая себестоимость произведенной продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производствомсчитается продукция, не прошедшая всех стадий обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

8. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляцииопределяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являютсясметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляциисоставляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы.

Отчетные или фактические калькуляциисоставляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляциипонимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный методучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность метода заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Позаказный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и др. работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

При данном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатныйиполуфабрикатныйварианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом методе ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. Поэтому себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки.

Попроцессный (простой) методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т п.).

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства.