Тема 12. Учет долгосрочных инвестиций

1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

3. Учет затрат на капитальное строительство

4. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа

Нормативная база

1. Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008г. №116н.

6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993г. №160;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.12.2003г. № 91н.

10. Постановление Госкомстата Рос­сии от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов.

2. Обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств.

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

4. Контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В учете долгосрочные инвестиции классифицируются:

1. По способу воспроизводства:

- новое строительство;

- расширение;

- реконструкция;

- техническое перевооружение;

- поддержание мощностей действующих организаций.

2. По технологической структуре:

- затраты на строительно-монтажные работы;

- затраты по приобретению всех видов оборудования, инструмента, инвентаря, прочие работы;

- проектно-изыскательские работы - подготовка технико-экономических обоснований, проектно-сметной документации, осуществляемая специализированными проектными организациями.

3. По назначению:

- инвестиции в строительство объектов производственного назначения;

- инвестиции в строительство объектов непроизводственного назначения.

4. По отраслям народного хозяйства:

- инвестиции в промышленность;

- инвестиции в сельское хозяйство;

- инвестиции в транспорт;

- инвестиции в лесное хозяйство и т. д.

5. По способу производства работ:

- вложения подрядным способом;

- вложения хозяйственным способом.

6. По степени готовности объектов:

- законченные – по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой;

- незаконченные – находящиеся в процессе строительства.

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организован на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – затраты, связанные с приобретением и созданием активов;

Кредитовый оборот – приемка объектов на учет;

Конечное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных объектов нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

(Информация по учету основных средств и нематериальных активов рассмотрены в темах «Учет основных средств» и «Учет нематериальных активов»).

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» является журнал-ордер № 16. Регистр аналитического учета – ведомость № 18, в которой аналитические счета открываются по объектам вложений.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 08 (Главная книга), анализ счета 08, журнал-ордер по счету 08, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, анализ счета 08 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 08, карточка счета 08 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету долгосрочных инвестиций на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08-3 Кт 60 – отражена стоимость подрядных работ (без НДС) при подрядном способе строительства;

Дт 08-3 Кт 60 – отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС) при подрядном способе строительства;

Дт 08-3 Кт 10, 23, 60, 70, 69… – учтены фактические затраты по строительным работам и монтажу оборудования при выполнении работ хозяйственным способом;

Дт 08-3 Кт 07 – оборудование к установке сдано в монтаж;

Дт 08-1, 08-2, 08-4 Кт 60, 76 – отражены затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования, основных средств (без НДС);

Дт 08-5 Кт 60, 76 – отражена стоимость приобретенных нематериальных активов (без НДС);

Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69… – учтены затраты по изготовлению нематериальных активов собственными силами организации;

Дт 08-3 Кт 90 – включены в фактические затраты по строительству услуги застройщика, оказанные инвестору;

Дт 01 Кт 08 – отражена приемка законченных строительством объектов, приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования;

Дт 04 Кт 08 – отражена приемка нематериальных активов и выполненных научно-исследовательских работ.

3. Учет затрат на капитальное строительство

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении. Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства, а также ведение бухгалтерского учета осуществляется застройщиком.

Под застройщиками понимаются организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций.

Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т.е. собственными силами) или подрядным способом (т.е. с привлечением подрядных организаций). Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство называется подрядчиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядчику строительной организации выступает в ролизаказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, требующего монтажа;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

- на прочие капитальные работы.

На основании п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России от 30.12.1993г. №160, застройщик ведет учет затрат на производство строительных работ и работ по монтажу оборудования на счете учета капитальных вложений (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») и в соответствии с порядком, установленным для учета подрядными организациями себестоимости строительных работ.

При этом фактически произведенные застройщиком затраты отражаются по статье «Строительно-монтажные работы» в разрезе расходов на:

- стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды и других ресурсов;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы по содержанию структурного строительного подразделения.

Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными документами. В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР. Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ (форма №КС-6а), на основании которых ежемесячно составляетсяакт о приемке выполненных работ (форма №КС-2), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999г. №100.

Списание расходов оформляется с использованием типовых форм первичной учетной документации.

Списание строительных материалов, конструкций и деталей производится на основании отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по форме №М-29, утвержденной Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982г. №613.

Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.

Расходы на оплату труда при строительстве оформляются табелями учета рабочего времени и другими документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. №1. При использовании сдельных форм оплаты труда составляются наряды на выполненные работы.

Работа привлеченных строительных машин и механизмов оформляется первичными учетными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. №78. К ним относятся:

№ЭСМ-1 «Рапорт о работе башенного крана»;

№ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины»;

№ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)»;

№ЭСМ-4 «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)»;

№ЭСМ-5 «Карта учета работы строительной машины (механизма)»;

№ЭСМ-6 «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)»;

№ЭСМ-7 «Справка о выполненных работах (услугах)».

При использовании собственных машин и механизмов расходы на их эксплуатацию формируются по следующим элементам затрат:

- амортизационные отчисления;

- расходы на ГСМ, запчасти и др.;

- расходы на оплату труда машинистов строительных машин и обслуживающего персонала (ремонтных рабочих) и др.

Накладные расходы по содержанию структурного строительного подразделения складываются из административно-управленческих расходов, расходов на обслуживание работников строительства и организацию работ на строительных площадках.

Общая схема бухгалтерских записей при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления будет иметь следующий вид:

Дт 10 Кт 60 - на стоимость приобретенных материалов у организации «А» (основание - товарная накладная, приходный ордер);

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов у организации «А» (основание - товарная накладная, счет-фактура);

Дт 08 Кт 10 - на стоимость материалов, использованных при выполнении строительно-монтажных работ (основание - требование-накладная, акт на списание материалов);

Дт 08 Кт 70, 69 - на сумму заработной платы и страховых взносов на начисленную заработную плату работников, привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ (основание - табели учета рабочего времени, расчетные ведомости, акты (наряды);

Дт 08 Кт 60 - на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (основание - акт приемки по форме №КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3);

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком;

Дт 01 Кт 08 - увеличена стоимость здания (типовая форма №ОС-3);

Дт 19 Кт 68 - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (Дт 08 x 18%, т.е. НДС должен быть начислен на все учтенные расходы при выполнении строительно-монтажных работ);

Дт 68 Кт 19 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов (основание - счет-фактура);

Дт 68 Кт 19 - на сумму НДС со стоимости работ, выполненных подрядными организациями;

Дт 68 Кт 19 - на сумму НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления (при условии уплаты в бюджет НДС по декларации за предыдущий месяц).

Пример

Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом.

1. Приобретены материалы от поставщика на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб.

Дт 10 Кт 60 50 000 руб.

Дт 19 Кт 60 9 000 руб.

2. Оплачены материалы с расчетного счета

Дт 60 Кт 51 59 000 руб.

3. Отпущены материалы на строительство склада по требованию-накладной

Дт 08 Кт 10 50 000 руб.

4. Начислена заработная плата и произведены отчисления работникам по строительству (заработная плата – 20 000 руб., страховые взносы - 26,8%)

Дт 08 Кт 70 20 000 руб.

Дт 08 Кт 69 5 360 руб.

5. Начислена и оплачена регистрация здания склада, как объекта недвижимости на сумму 500 руб.

Дт 08 Кт 76 500 руб.

Дт 76 Кт 51 500 руб.

6. Склад введен в эксплуатацию (Акт ф. №ОС-1)

Дт 01 Кт 08 75 860 руб.

7. Начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт 19 Кт 68 13 655 руб.

8. Произведен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада

Дт 68 Кт 19 9 000 руб.

9. Уплачен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт 68 Кт 51 13 655 руб.

10. Произведен налоговый вычет по НДС, начисленному по строительно-монтажным работам

Дт 68 Кт 19 13 655 руб.

При привлечении к работам сторонних организаций заключается двусторонний договор подряда. Результаты выполненных строительно-монтажных работ подрядным способом оформляются актом приемки по форме №КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999г. №100.

Общая схема бухгалтерских записей при выполнении строительно-монтажных работ подрядными организациями будет иметь следующий вид:

Дт 10 Кт 60 - на стоимость приобретенных материалов у организации «А» (основание – товарная-накладная, приходный ордер);

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов у организации «А» (основание – товарная-накладная, счет-фактура);

Дт 10 субсчет «Материалы, переданные подрядной организации» Кт 10 - на стоимость материалов, переданных подрядной организации «В» на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15);

Дт 08 Кт 60 - на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (основание - акт приемки по форме №КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3);

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ;

Дт 08 Кт 10 субсчет «Материалы, переданные подрядной организации» - на стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении строительно-монтажных работ (основание - отчет подрядчика об использовании материалов).

Пример

Организация осуществляет строительство подрядным способом производственного цеха с установкой в нем автоматизированной линии.

1. Принят к оплате счет за выполненные проектные работы по строительству цеха на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб.

Дт 08 Кт 60 50 000 руб.

Дт 19 Кт 60 9 000 руб.

2. Приняты к оплате счета подрядчика за выполненные работы по строительству цеха на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

Дт 08 Кт 60 500 000 руб.

Дт 19 Кт 60 90 000 руб.

3. Оприходована, поступившая от поставщика автоматизированная линия на 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. (по Акту №ОС-14)

Дт 07 Кт 60 200 000 руб.

Дт 19 Кт 60 36 000 руб.

4. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку автоматизированной линии на сумму 2 360 руб., в том числе НДС - 360руб.

Дт 07 Кт 60 2 000 руб.

Дт 19 Кт 60 360 руб.

5. Принят к оплате счет за услуги посреднического характера по приобретению автоматизированной линии на 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Дт 07 Кт 60 3 000 руб.

Дт 19 Кт 60 540 руб.

6. Линия сдана в монтаж (по Акту №ОС-15)

Дт 08 Кт 07 205 000 руб.

7. Принят счет подрядной организации за работы по монтажу автоматизированной линии на сумму 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб.

Дт 08 Кт 60 40 000 руб.

Дт 19 Кт 60 7 200 руб.

8. Произведена оплата счетов проектной организации, транспортной организации, посредников, подрядчиков на сумму 938 100 руб.

Дт 60 Кт 51 938 100 руб.

9. Начислена и оплачена регистрация здания склада, как объекта недвижимости на сумму 4 500 руб.

Дт 08 Кт 76 4 500 руб.

Дт 76 Кт 51 4 500 руб.

10. Цех введен в эксплуатацию (Акт ф. №ОС-1)

Дт 01 Кт 08 799 500 руб.

11. Налоговый вычет по НДС

Дт 68 Кт 19 143 100 руб.

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство– затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которая оформляется:

– актом приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11);

– актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

К этому моменту на счете 08-3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляется акт по форме №ОС – 1 и составляется запись Дт 01 Кт 08- 3 и заводится инвентарная карточка.

Инвентарная стоимость объекта– это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные средства (накопленная амортизация, нераспределенная прибыль, поступления от продажи основных средств) и заемные средства (кредиты, займы, бюджетные ассигнования).

Учет расходов строительной организации при использовании в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В соответствии с учетной политикой строительной организации доходы по работам (услугам) с длительным производственным циклом может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности объекта в целом или по этапам. Это предусмотрено ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Порядок сдачи работ определяется условиями договора, при этом возможны два варианта:

1) работы сдаются по мере выполнения всего объема работ. При таком варианте все затраты до момента сдачи объекта учитывают на счете 20 «Основное производство». В момент приемки выполненных работ затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Договорная стоимость работ в данном случае отразиться – Дт 62 Кт 90-1.

2) работы сдаются поэтапно. По мере сдачи заказчику каждого этапа в учете подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Право собственности на объект, как правило, переходит к заказчику лишь по завершению объекта в целом. При этом варианте в учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают договорную стоимость выполненных и оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.

Дт 46 Кт 90-1 – отражена выручка за сданный этап работы;

Дт 90-2 Кт 20 – списаны расходы по выполненному этапу работ;

Суммы поступившей оплаты отражаются по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62.

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Пример

Подрядчик по заданию заказчика выполнил строительно – монтажные работы на сумму 500 000 руб., в т.ч НДС - 18%. Эти работы состояли из двух этапов:

1. проектные работы стоимостью 200 000 руб.;

2. СМР – 300 000 руб.

По первому этапу работы составили 96 000 руб., в том числе в августе 46 000 руб., в сентябре 50 000 руб. - выполнял субподрядчик. По второму этапу 264 000 руб., в том числе заработная плата – 150 000 руб., страховые взносы – 39 000 руб., материальные расходы – 75 000 руб. К моменту сдачи каждого этапа заказчик произвел с подрядчиком расчет: первый этап начат в августе и сдан в сентябре, второй – начат и сдан в октябре.

В учетной политике предусмотрено использование счета 46 «Выполненные работы по незавершенным работам».

1 этап, август:

1. Отражаются затраты по первому этапу - Дт 20 Кт 60 46 000 руб.

сентябрь:

2. Затраты по первому этапу - Дт 20 Кт 60 50 000 руб.

3. Получен аванс от заказчика по первому этапу - Дт 51 Кт 62 аванс 200 000 руб.

4. Признан доход по первому этапу - Дт 46 Кт 90-1 200 000 руб.

5. Начислен НДС - Дт 90-3 Кт 68 30 508 руб.

6. Списываются затраты по первому этапу - Дт 90-2 Кт 20 96 000 руб.

2 этап, октябрь:

7. Начислена заработная плата - Дт 20 Кт 70 150 000 руб.

8. Начислены страховые взносы - Дт 20 Кт 69 39 000 руб.

9. Списаны материалы - Дт 20 Кт 10 75 000 руб.

10. Получен аванс по второму этапу - Дт 51 Кт 62 аванс 300 000 руб.

11. Признан доход по второму этапу - Дт 46 Кт 90-1 300 000 руб.

12. Начислен НДС - Дт 90-3 Кт 68 45 763 руб.

13. Списаны затраты второго этапа - Дт 90-2 Кт 20 264 000 руб.

14. Передача права собственности (сдача объекта) - Дт 62 Кт 46 500 000 руб.

15. Зачтен аванс - Дт 62 аванс Кт 62 500 000 руб.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» является журнал-ордер № 11. Регистр аналитического учета – ведомость № 16, в которой аналитические счета открываются по видам работ.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 46 (Главная книга), анализ счета 46, журнал-ордер по счету 46, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 46, анализ счета 46 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 46, карточка счета 46 по субконто и др.

4. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа. Затраты на приобретение оборудование, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При приобретении оборудования, требующего монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке»- активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие оборудования к установке на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – поступление оборудования к установке;

Кредитовый оборот – сдача оборудования в монтаж;

Конечное сальдо (по дебету) – наличие оборудования к установке на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 07 «Оборудование к установке» является журнал-ордер № 16. Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 07 (Главная книга), анализ счета 07, журнал-ордер по счету 07, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 07, анализ счета 07 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 07, карточка счета 07 по субконто и др.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа, предусмотрены следующие формы учетной документации:

- акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14);

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16).

Акто приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС–14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. К акту прилагается сопроводительная документация, включая технические документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др.). В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приему оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актомо приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС–15). Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации, и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, представитель монтажной организации не участвовал.

При выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки, испытания составляется акто выявленных дефектах оборудования (форма №ОС–16). В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС–1илиактом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б.

Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете это отразиться так: Дт 07 Кт 60.

Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в порядке, аналогичном порядку учета материально-производственных запасов. Разница между фактической себестоимостью его приобретения и учетными ценами будет определена на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», которая в дальнейшем спишется - Дт 08 Кт 16 (методом допроводки или «красным сторно») при передаче оборудования в монтаж.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, отразится проводкой - Дт 08 Кт 07, при этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

По окончанию строительства стоимость оборудования у подрядчика снимается с забалансового учета.

Отражение хозяйственных операций по учету поступления оборудования к установке (без применения счета 15) на счетах бухгалтерского учета:

Дт 07 Кт 60 - отражена стоимость приобретенного оборудования к установке (без учета НДС);

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС со стоимости оборудования к установке;

Дт 68 Кт 19 - предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к установке;

Дт 08-3 Кт 07 - оборудование к установке сдано в монтаж;

Дт 01 Кт 08-3 - принят к учету объект основных средств (в состав которого входит оборудование к установке).

Отражение хозяйственных операций по учету поступления оборудования к установке (с применением счета 15) на счетах бухгалтерского учета:

Дт 15 Кт 60 – отражена стоимость приобретенного оборудования к установке (без учета НДС);

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС со стоимости оборудования к установке;

Дт 68 Кт 19 – предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к установке;

Дт 07 Кт 15 – оборудование оприходовано по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 – отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения оборудования к установке от учетной цены (стоимость оборудования по учетным ценам выше его фактической себестоимости);

Дт 16 Кт 15 – отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения оборудования к установке от учетной цены (стоимость оборудования по учетным ценам ниже его фактической себестоимости);

Дт 08-3 Кт 07 – оборудование к установке сдано в монтаж;

Дт 08-3 Кт 16 – списана сумма отклонений по оборудованию, сданному в монтаж (допроводка или «красное сторно»);

Дт 01 Кт 08-3 – принят к учету объект основных средств (в состав которого входит оборудование к установке).