Уменьшение уставного капитала может осуществляться в следующих случаях:

- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

- доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

- изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате;

Дт 50, 51, 52, 08, 10, 58… Кт 75-1 - внесены вклады учредителями в уставный капитал.

Если учредители решили увеличить уставный капитал организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.

Отражение хозяйственных операций по учету увеличения уставного капитала на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Дт 83 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала;

Дт 84 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

Дт 75-2, 70 Кт 80 - направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов);

Дт 51 Кт 80 - получены дотации от государственных и муниципальных органов.

Учредители могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Отражение хозяйственных операций по учету уменьшения уставного капитала на счетах бухгалтерского учета:

Дт 80 Кт 75-1 - отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов;

Дт 80 Кт 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров;

Дт 80 Кт 84 - отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов;

Дт 80 Кт 84 - отражено снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка;

Дт 80 Кт 51 - отражено изъятие части уставного фонда унитарного предприятия.

Акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала, не превышающей стоимости его чистых активов, в случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Стоимость чистых активов– величина, определяемая путем вычитания из сумм активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность учредителям по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В расчете оценки стоимости чистых активов участвуют суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Учет расчетов с учредителями.

Любая организация создается по инициативе определенных лиц - учредителей.

Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал

Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями»- активно-пассивный (чаще пассивный) счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – 1. Поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;

2. Начисление дивидендов;

Дебетовый оборот – 1. Увеличение уставного капитала на сумму вкладов;

2. Выплата дивидендов акционерам;

Конечное сальдо (по кредиту) – задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.

Субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2. «Расчеты по выплате доходов»

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 75 «Расчеты с учредителями» является журнал-ордер № 8, регистр аналитического учета – ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 75 (Главная книга), анализ счета 75, журнал-ордер по счету 75, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, анализ счета 75 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 75, карточка 75 по субконто и др.

На 1 субсчетеучитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах должна быть сделана запись:

Дт 75-1 Кт 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;

Дт 50, 51… Кт 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства;

Дт 08, 10, 41, 58… Кт 85-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены различные ценности.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведется на субсчете 75-2«Расчеты по выплате доходов».

Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивидендомсчитается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в акционерном обществе или собрание участников в ООО).

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

Отражение хозяйственных операций по учету начисления доходов (дивидендов) на счетах бухгалтерского учета:

Дт 84 Кт 75-2 - начислены доходы (дивиденды) учредителям – юридическим лицам (учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации);

Дт 84 Кт 70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам организации.

Доходы (дивиденды) выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам – НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая налоги. Удержание налогов на счетах бухгалтерского учета отражается так:

Дт 75-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы»- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам;

Дт 75-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Отражение хозяйственных операций по учету выплаты доходов (дивидендов) на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-2 (70) Кт 50, 51 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме;

Дт 75-2 (70) Кт 90-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами);

Дт 75-2 (70) Кт 91-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами).

Пример

Зарегистрировано ООО «Ромашка». Величина уставного капитала – 150 000 руб. Уставный капитал разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. Учредители организации:

– ОАО «Ритм» – подписалось на 131 обыкновенную акцию;

– ОАО «Вальс» – подписалось на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Ромашка» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб. Остаток своего взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Ромашка».

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 75-1 Кт 80 150 000 руб. – отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;

Дт 08 Кт 75-1 126 000 руб. – в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;

Дт 50 Кт 75-1 5 000 руб. – остаток взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу;

Дт 51 Кт 75-1 19 000 руб. – ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.

2. Учет собственных акций (долей)

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

- перепродать акции по более высокой цене;

- изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

- уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

В обществах с ограниченной ответственностью - для учета долей в уставном капитале, выкупленных у участников.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров в ОАО и ЗАО используется счет 81 «Собственные акции (доли)»- активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма фактических затрат по выкупу у акционеров (участников) собственных акций (долей);

Кредитовый оборот – аннулирование (списание) выкупленных акционерным обществом собственных акций;

Конечное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 81 «Собственные акции (доли)» является журнал-ордер № 12, аналитические счета открываются по видам акций (долей).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 81 (Главная книга), анализ счета 81, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 81, анализ счета 81 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 81, карточка счета 81 по субконто и др.

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае, собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 81 Кт 51, 50 ... - выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

Перепродажа ранее выкупленных собственных акций отражается в учете следующим образом:

Дт 50, 51 Кт 91-1 - проданы акции;

Дт 91-2 Кт 81 - списана учетная стоимость акций;

Дт 73 субсчет «Расчеты с персоналом по выкупаемым собственным акциям»Кт 81 – списана стоимость акций, проданных непосредственно работникам организации;

Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9) - определен финансовый результат.

Аннулирование ранее выкупленных собственных акций отражается в учете:

Дт 80 Кт 81 - уменьшен уставный капитал, аннулированы акции;

Дт 81 (91) Кт 91 (81) – списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью.

3. Учет резервного капитала

Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» - пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала;

Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 82 «Резервный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 82 (Главная книга), анализ счета 82, журнал-ордер по счету 82, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 82, анализ счета 82 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 82, карточка счета 82 по субконто, и др.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервного капитала на счетах бухгалтерского учета:

Дт 84 Кт 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Дт 82 Кт 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

Пример

Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в размере 3 000 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляется 5 % чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января текущего года – 2 700 000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам отчетного года составила 6 500 000 руб. 5 % от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дт 84 Кт 82 300 000 руб. – часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

4. Учет добавочного капитала

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала;

Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 83 «Добавочный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, журнал-ордер по счету 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

– прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

– эмиссионный доход;

– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

– средства ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Использование средств добавочного капитала:

– погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

– отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

– увеличение уставного капитала организации;

– распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

– в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Отражение хозяйственных операций по учету прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04 Кт 83 – увеличена стоимость основных средств, нематериальных активов;

Дт 83 Кт 02, 05 – увеличена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов;

Дт 83 Кт 01, 04 – уменьшена стоимость основных средств, нематериальных активов;

Дт 02, 05 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов.

Пример

Организация имеет на балансе деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб., сумма амортизации – 50 000 руб.

По состоянию на 1 января станок был переоценен: первоначальная стоимость на сумму 60 000 руб., амортизация – на 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дт 01 Кт 83 60 000 руб. – увеличена стоимость станка;

Дт 83 Кт 02 25 000 руб. – доначислена сумма амортизации.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 35 000 руб. (60 000 руб. – 25 000 руб.)

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной).

Отражение хозяйственных операций по учету эмиссионного дохода на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 83 – отражен эмиссионный доход;

Дт 83 Кт 75-2 – эмиссионный доход распределен между учредителями организации.

Пример

ОАО «Магнат» приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. Номинальная стоимость акций составляла 100 000 руб. В результате подписки акции были проданы на сумму 150 000 руб. В бухгалтерском учете общества делаются записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.

Курсовые разницы

Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

Отражение хозяйственных операций по учету курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

Дт 83 Кт 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал.

Пример

Учредительными документами ООО «Альфа» предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США. Курс 1 долл. США на дату регистрации учредительных документов – 36 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет – 36,5 руб. В бухгалтерском учете общества делаются записи:

Дт 75 Кт 80 360 000 руб. – сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Дт 52 Кт 75 365 000 руб. – поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Дт 75 Кт 83 5 000 руб. – списана курсовая разница.

Ассигнования из бюджета

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

Отражение хозяйственных операций по учету ассигнований из бюджета на счетах бухгалтерского учета:

Дт 86 Кт 83 – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Пример

Организация получила из местного бюджета целевым назначением 100 000 руб. для приобретения оборудования. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дт 76 Кт 86 100 000 руб. – принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 100 000 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет организации;

Дт 01 Кт 08 100 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Дт 86 Кт 83 100 000 руб. – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Увеличение уставного капитала

Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал. В учете это отражается так:

Дт 83 Кт 80 – добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала.

Пример

Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Кама» на сумму 75 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 83 Кт 80 75 000 руб. – увеличен уставный капитал.

Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации

При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 83 Кт 75-2 – добавочный капитал распределен между участниками организации.

Выбытие ранее дооцененного основного средства

Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) должна быть отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дт 83 Кт 84 – списывается сумма ранее начисленной дооценки.

5. Учет резервов

Организации вправе создавать следующие резервы:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв предстоящих расходов.

Все резервы, кроме резервов предстоящих расходов были рассмотрены в соответствующих темах.

Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфинансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие):

1. Создание резервов необязательно;

2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;

3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;

4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств (ремонтный фонд).

5. В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов – проверяется обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т.п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва – доначисляется.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – создание резерва;

Дебетовый оборот – использование сумм резерва;

Конечное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, журнал-ордер по счету 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кт 96 - сформирован резерв предстоящих расходов;

Дт 96 Кт 70, 69 - начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и начислены страховые взносы с этих сумм;

Дт 96 Кт 23, 29 - расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва;

Дт 96 Кт 76 - стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.);

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - в конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва;

Дт 96 Кт 91-1 – в конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 100 000 руб., сумма страховых взносов - 26 000 руб., сумма страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях – 200 руб.

Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб. + 200 руб. = 126 200 руб.;

Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб. : 12 месяцев = 10 517 руб.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08, 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создан резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дт 96 Кт 70, 69 - использованы суммы резерва.

Резерв на ремонт основных средств.

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств организации могут создавать:

- ремонтный фонд;

- резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом – исходя из фактических затрат на производство работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

При создании ремонтного фонданормы утверждаются не менее, чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия:

1. при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;

2. разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;

3. резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создан ремонтный фонд, резерв на ремонт основных средств;

Дт 96 Кт 23, 70, 69, 76, 23, 10 - использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

Дт 96 Кт 60, 76 - использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства.

В соответствии с п.3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резерва на производственные затраты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создание резерва на производственные затраты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

Дт 96 Кт 02, 10, 51, 60, 76, 70, 69 - использование резерва;

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96- излишне зарезервированные суммы сторнируются.