Страхование

764 Глава 31. Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

Методом «pro rata шпрот» незаработанная премия определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока дейст вия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по

• следующей формуле:

\

НП1 — незаработанная премия по г му договору; Тб. — базовая стра ховая премия по i му договору; п, — срок действия г го договора в днях; ml — число дней с момента вступления i го договора до отчет ной даты.

Метод «'/2/>, в отличие от метода «pro rata temporis», строится на усреднении: расчет незаработанной премии производится не по каж дому договору в отдельности и относительно оставшихся дней до от четной даты, а по подгруппам договоров и относительно неистекших периодов. При этом делается допущение: все договоры страхования (сострахования) считаются заключенными в середине месяца, т.е. 15 числа. Например, дата вступления договора в силу 1 ноября 2001 г., но считается, что договор вступил в силу с 15 ноября 2001 г.; дата вступления договора в силу 29 ноября 2001 г., но для расчета ре зерва — с 15 ноября 2001 г.

По каждой учетной группа договоров страхования (сострахова ния) производится группировка договоров по сроку действия, ко торый измеряется количеством периодов. В табл. 31.2 показано распределение договоров на подгруппы относительно их срока действия и, соответственно, определение числа периодов (в поло винах месяцев).

Т а б л и ц а 31.2. Рас пределе) ги с договоров стрэхонаршя (сострахования) по подгруппам при использовании метода «У,,,»

Если срок действия договора страхования (сострахования) не сов падает с указанным в табл. 31.2 или не равен целому числу месяцев, то данный договор относят в подгруппу с ближайшим большим сроком

действия (с ближайшим большим целым числом месяцев). Так, договор сроком действия 9 месяцев будет отнесен к 4 й подгруппе.

Незаработанная премия по методу «'/24>' определяется так же, как при использовании метода «pro rata temporis», но с периодом дискре та не в один день, а в 15 дней (в половинах месяцев):

N, М,

Hn4 = 76t J —L=T69 Klt

где Тбй — базовая страховая премия по ; му договору страхования (сострахования), включенному ву ю подгруппу; fy — общее количе ство периодов, на которые поделен срок действия договора страхова ния (сострахования), включенного в/ ю подгруппу (в половинах ме сяцев); М, — количество периодов, истекших по j й подгруппе дого

N M,

коэффициент для/ й подгруппе договоров страхования (сострахова ния).

Метод «У> аналогичен методу «'/и» и отличается лишь следую щим допущением: предполагается, что все договоры, заключенные в течение одного квартала, заключены в середине квартала ( например, для второго квартала — 15 мая). Договоры страхования (сострахова ния) распределяются по подгруппам относительно даты начала их действия. В каждую подгруппу включаются договоры, приходящиеся на одинаковые кварталы. Сроки действия договоров оцениваются в половинах кварталов.

Формула расчета РНП по методу «'Д» аналогична формуле расче та резерва по методу «У^* Коэффициент Kj для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Методы расчета РНП различаются для разных учетных групп: По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, расчет

резерва незаработанной премии производится методом «pro rata tem poris».

Расчет РНП может производиться методами «1/гд» и (или) «!/s»:

•в случае страхования по генеральному полису;

•если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о за ключенных договорах) для целей расчета страховых резервов нецеле сообразно определять точные даты начала и окончания договоров;

•по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9.

766 Глава 31. Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

При расчете РНП по договорам, относящимся к учетным груп пам 3, 4, 8 и 9, методами «1/э4» и (или) «]/s» срок действия договоров принимается равным одному кварталу или устанавливается страхов щиком исходя из среднего срока действия таких договоров. При рас чете РНП методом «'/24" С Р О К действия договоров не может устанав ливаться меньше одного месяца, при расчете РНП методом «L/s» — меньше одного квартала.

По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19), расчет РНП может производиться как методом «pro rata temporis», так и методами .«'/24й и (или) «ys».

5.Расчет резервов убытков

Всилу того что страховая организация постоянно находится в со стоянии выплат, возникает объективная необходимость формирова ния резерва убытков (РУ) по уже наступившим страховым событиям. Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предусмотрено наличие двух обязате льных РУ: резерва заявленных, но неурегулированных убытков и ре зерва произошедших, но незаявленных убытков.

Принципиальная схема формирования РУ показана на рис. 31.3.

Рис 31,3. Формирование резерва убытков (РУ|

Расчет резерва заявленных, по" неурегулированных убытков

Формирование резерва заявленных, но неурегулированных убыт ков (РЗУ) обусловлено спецификой страхового бизнеса. Выплата страхового возмещения по страховому событию или ликвидация убытка иногда производится не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем. По некоторым видам страхования, таким как страхование строительно монтажных рисков, морское страхование, страхование ответственности, процесс урегули рования претензии может занять достаточно долгий период. В связи с этим на сумму принятых исков (претензий) страхователей страхов щик создаст резерв, предназначенный для финансирования заявлен ных, но неурегулированных окончательно убытков.

В качестве базы расчета РЗУ по всем учетным группам договоров страхования (сострахования) принимается размер неурегулирован ных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате

всвязи с:

•страховыми случаями, о факте наступления которых в установ ленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

•досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Величина РЗУ определяется на отчетную дату (квартал) по следу ющей формуле:

РЗУ1; = ЗНУ. + Щ + 0,03 (ЗНУ. + СП,),

где ЗНУ,, — сумма заявленных, но неурегулированных убытков по i й учетной группе договоров и у' му кварталу наступления страховых случаев; Cl1tj — сумма страховых премий по i й учетной группе дого воров у му кварталу досрочного прекращения (изменения условий) договора.

Для расчета РЗУ величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегу лированию убытков в размере Ъ% от ее величины.

Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями дого вора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков

Одно из условий договора страховании — своевременное изве щение страхователем страховой компании о страховом событии. Однако промежуток времени от наступления страхового события до

768 Глава 31. Формирований страховых резервов и инвестиционная деятельность

сообщения о нем и оформления претензии, укладываясь в период. обозначенный в договоре, может выходить за пределы отчетного пе риода. Также может возникнуть ситуация, когда страхователь по объективным причинам не мог известить страховщика о страховом случае своевременно и в соответствующей форме (болезнь, служеб ная командировка и т.п.)." Для исполнения обязательств по таким претензиям страховщик формирует резерв произошедших, но неза явленных убытков (РПНУ). Использование средств этого резерва носит вероятностный характер, что и определяет механизм его фор мирования.

Основными исходными данными для расчета РПНУ по каждой учетной группе являются следующие показатели:

•суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

•суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

•часть страховой брутто премии, относящейся к периодам дей ствия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая пре мия).

Расчет РПНУ, согласно Правилам формирования страховых ре зервов, сводится к формированию статистической базы страховых выплат по периодам (кварталам), предшествующим моменту опреде ления прогнозной величины РПНУ.

Прогнозная величина РПНУ определяется как максимальная из следующих показателей:

РПНУ = max,{0,U#; \,№ПНУ],

где ЗП — заработанная страховая премия за четыре квартала, пред шествующие отчетной дате. Определяется как страховая брутто прс мия, начисленная в каждом / м периоде (квартале) наступления убытков, увеличенная на величину РНП на начало / го периода и уменьшенная па величину РНП на конец i го периода; ПНУ — сум марная величина произошедших, но незаявленных убытков. Рассчи тывается по каждому i му периоду их наступления по формуле:

ЯЯУ= {R, (3H^ + Cnyh

где Д;. — величина произошедших, но неоплаченных убытков, а' (ЗИУ, + СП) — величина произошедших, но незаявленных убытков. Если разница между этими величинами для периода i меньше 0, то ПНУ , принимается равной 0.

При определении суммарной величины произошедших, но не оплаченных убытков Rt учитывается влияние следующих факторов:

•развитие убытков;

•запаздывание оплаты убытков.

Фактор развития убытков оценивается через кумулированные коэффициенты развития убытков, рассчитанных по каждому пери оду (кварталу) оплаты убытков, показывающих изменение интен сивности (нарастание или уменьшение) оплаты убытков по перио дам.

Фактор запаздывания оплаты убытков по периодам оценивается коэффициентами оплаченных убытков (обратная величина коэффи циентов развития убытков), показывающих долю оплаченных убыт ков (долю стоимости страхового возмещения) по периодам.

Прогнозная оценка РПНУ считается приемлемой в практике ак туарных расчетов, если период статистических наблюдений оплаты убытков составляет не менее 10—12 лет.

6. Расчет стабилизационного резерва

Назначение стабилизационного резерва

Назначение стабилизационного резерва состоит в том, чтобы поддерживать величину страхового резерва в соответствии с уровнем убыточности по видам страхования. Средства данного резерва позво лят страховщику осуществить страховые выплаты, превышающие средние значения для данного вида страхования. Формирование ста билизационного резерва обязательно по тем видам страхования, ко торые могут принести страховой организации существенные убытки. По своей сути этот резерв объединяет в себе известные ранее резерв колебаний убыточности и резерв катастроф. В соответствии с прика зом Минфина России «Об утверждении правил формирования стра ховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 11 июля 2002 г. резерв колебаний убыточности и резерв катастроф, которые были сформированы страховщиками до введения настоя щих Правил, принимаются как стабилизационный резерв на 1 янва ря 2003 г. В случае если страховщик не рассчитывал стабилизацион ный резерв по учетной группе, то его величина на начало отчетного периода принимается равной нулю.

Порядок расчета стабилизационного резерва

Расчет стабилизационного резерва производится по учетным группам исходя из следующих основных показателей:

*страховая брутто премия, начисленная в отчетном периоде;

*страховые выплаты, произведенные за отчетный период;

*расходы по ведению страховых операций за отчетный период.

770 Глава 31. Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

Расходы по ведению страховых операций подразделяются на пря мые и косвенные. Прямые расходы связаны с проведением конкрет ных видов страхования и непосредственно могут быть отнесены на страховой продукт (учетную группу договоров). Косвенные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием всего порт феля заключенных договоров страхования. Они распределяются между отдельными учетными группами пропорционально выбранной базе, например пропорционально доле соответствующей учетной группы в сумме страховой брутто премии по всем учетным группам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни.

Все показатели рассчитываются за минусом участия перестрахов щиков. В частности, страховая брутто премия учитывается за мину сом начисленной перестраховочной премии по договорам, передан ным в перестрахование, страховые выплаты — за минусом доли перестраховщиков.

Порядок, расчета стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14, 15. Страховые организации в обязательном порядке формируют стабилизационный резерв по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14, 15. В качестве базы для расчета принимается величина финан сового результата от страховых операций.

Финансовый результат от страховых операций по учетной группе

определяется как разница между доходами и расходами. Доходы рас считываются как сумма страховой брутто премии, начисленной за отчетный период, и изменения резервов РНП, РЗУ и РПНУ за этот период. Расходы, имевшие место в отчетном периоде, включают;

•отчисления от страховой брутто премии в случаях, предусмот ренных действующим законодательством;

•произведенные страховые выплаты;

•страховые премии, возвращенные страхователям (перестрахо вателям) в связи с досрочным прекращением или изменением усло вий договоров;

•расходы по ведению страховых операций, в том числе затраты по заключению договоров, расходы по урегулированию убытков, воз награждения и тантьемы по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

Далее используется следующее правило расчета стабилизацион ного резерва.

В случае, если финансовый результат от страховых операций по ложительный, т.е. доходы превышают расходы, стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового ре зультата от страховых операций.

В случае, если финансовый результат от страховых операций отри цательный, т.е. расходы превышают доходы, стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами.

Стабилизационный резерв по данным учетным группам имеет определенные верхние ограничения. Предельный размер стабилизаци онного резерва рассчитывается в процентах от суммы годовой страхо вой брутто премии по учетной группе, которая определяется как мак симальная величина за 10 лет или за имеющееся число лет, предшествующих отчетной дате. По учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 предельный размер стабилизационного резерва не может превышать 250%, а по учетной группе 12—150% годовой страховой брутто премии.

По учетным группам 1—5, 8, 9, 11, 13 и 16—19 страховщик может производить расчет стабилизационного резерва, если по учетной группе наблюдаются существенные отклонения коэффициента со стоявшихся убытков от его среднего значения.

Коэффициент состоявшихся убытков определяется как частное от деления страховых выплат по страховым случаям i ro периода, уменьшенных на долю перестраховщиков, плюс величины РЗУ и РПНУ на конец 1 го отчетного периода, скорректированные на долю перестраховщиков, на заработанную премию в г м отчетном периоде.

Заработанная премия по г му отчетному периоду определяется как страховая брутто премия, начисленная в i u отчетном периоде, минус перестраховочная премия, начисленная в f м отчетном перио де по договорам, переданным в перестрахование, плюс разница меж ду значениями РНП на начало и конец / го отчетного периода, скор ректированными на долю перестраховщиков. Если заработанная премия 1 го отчетного периода имеет отрицательное значение, то данный период исключается из расчета.

Отклонение коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе от среднего значения считается существенным, если оценка квадратичного отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков Sk превышает 10% средней величины коэффициента К:

772 Глава 31. Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

Средняя величина коэффициента состоявшихся убытков и оцен ка квадратаческого отклонения значений коэффициента состояв шихся убытков по учетной группе определяются на основании дан ных за все предшествующие финансовые годы, но Не более чем за 15 лет.

Стабилизационный резерв по учетной группе на отчетную дату определяется е размере стабилизационного резерва на начало отчет ного периода за минусом величины заработанной страховой премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период, уменьшенный на среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков:

СР = СРжп ЗП(К К),

где СР — стабилизационный резерв на отчетную дату; СР1[ОП — стаби лизационный резерв на начало отчетного периода; К — величина ко эффициента состоявшихся за отчетный период убытков; ЗП — зара ботанная страховая премия за отчетный период.

Стабилизационный резерв по учетной группе не может превы шать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэф фициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год:

СР < 4,5 Sk 3nK,

где ЗПН — заработанная страховая премия за лоследний финансовый год.

Если расчетная величина стабилизационного резерва на отчет ную дату отрицательна, то он принимается равным нулю. Если эта расчетная величина выше предельно допустимого размера, то ста билизационный резерв принимается равным своему предельно до пустимому размеру. Наконец, если расчетная величина стабилиза ционного резерва меньше предельно допустимой величины, то стабилизационный резерв принимается равным расчетной вели чине. . .

В случае, если страховщик в течение двух лет не заключал дого воры, относящиеся к какой либо учетной группе, или отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффи циента становится несущественным, то стабилизационный резерв по данной учетной группе принимается равным нулю.

7. Принципы инвестиционной деятельности

Сфера деятельности страховых организаций не ограничивается исключительно обеспечением страховой защиты. Располагая доста точным объемом временно свободных средств, страховая организа ция наряду с проведением страховых операций активно участвует в инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность стра ховых организаций основана на механизме размещения страховых резервов. Однако привлеченный характер средств страховых резервов предопределяет установление определенных ограничений в формах и условиях их инвестирования. Необходимость исполнения договор ных обязательств, создания соответствующих финансовых гарантий, а также влияние инфляции требуют от страховщика продуманной и взвешенной инвестиционной политики. Инвестиционный риск стра ховой организации должен быть сведен к минимуму за счет вложе ния средств страховых резервов в наиболее безопасные активы, при носящие не самый высокий, но устойчивый доход.

В мировой экономике страховые компании принадлежат к числу наиболее крупных инвесторов. По данным НИФИ Минфина Рос сии, общая сумма инвестиций, которыми управляют страховые ком пании Европы, Японии и США, составляет несколько триллионов долларов. В США до 30% общего объема инвестиций приходится на финансовые средства, привлекаемые по страхованию жизни.

Инвестиционная деятельность составляет второй по приоритет ности, после страховых взносов, источник доходов страховых орга низаций. В соответствии с действующим законодательством РФ — это коммерческая деятельность, разрешенная страховщикам. Инве стиционная деятельность оказывает существенное влияние на фи нансовую устойчивость страховой организации. Вместе с тем при проведении инвестиционных операций страховщики зависят от со стояния финансового рынка и несут инвестиционный риск.

Согласно ст. 27 Федерального закона «Об организации страхово го дела в Российской Федерации», размещение страховых резервов должно осуществляться страховщиками на условиях диверсифика ции, возвратности, прибыльности и ликвидности. Рассмотрим эти принципы в последовательности с точки зрения их вклада в обеспе чение финансовой устойчивости.

Принцип возвратности подразумевает максимально надежное раз мещение активов, обеспечивающее их возврат в полном объеме. Дан ный принцип распространяется как на активы, покрывающие стра ховые резервы, так и на размещение собственных свободных средств страховой организации.

774 Глава 31. Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

Принцип ликвидности означает, что структура вложений должна быть такой, чтобы в любое время были в наличии ликвидные средст ва или активы, без труда обращаемые в ликвидные средства. Иными словами, страховая организация в любой момент должна иметь в на личии средства, необходимые для выплаты страхователям оговорен ных договором сумм в установленные сроки.

Принцип диверсификации (или принцип «смешивания и рассеи вания») вложений обеспечивает распределение инвестиционных рисков, которые преследуют каждого инвестора, на различные виды вложений, и гарантирует тем самым большую устойчивость инвестиционного портфеля страховщика. Согласно этому принци пу, не должно допускаться превалирование какого либо вида вло жений над другими. Структура вложений капитала не должна быть однобокой как в территориальном, так и в отраслевом аспектах. Не рекомендуется концентрировать вложения на одном предприя тии или проекте.

Принцип прибыльности вложений (или принцип рентабельности) означает, что активы должны размещаться при обеспечении назван ных выше условий с учетом конъюнктуры фондового рынка и при носить постоянный и достаточно высокий доход.

Другими словами, страховщики в своей инвестиционной деяте льности при управлении средствами страховых резервов должны обеспечивать высокую рентабельность вложений, позволяющую со хранить реальную стоимость вложенных средств в течение срока ин вестирования, и в случае необходимости иметь возможность легко и быстро реализовать размещенные активы.

На инвестиционную активность страховщика существенное вли яние оказывают размеры и структура страхового портфеля по видам страхования, величина аккумулированных резервов и сроки распоря жения ими. Существенно различается структура инвестиций страхо вых организаций, занимающихся страхованием жизни, и иными ви дами страхования. Сравнительная характеристика инвестиционной деятельности по страхованию жизни и страхованию иному, чем стра хование жизни, приведена в табл. 31.3.

В частности, для страховых компаний, занимающихся преимуще ственно иными видами страхования, чем страхование жизни, важ нейшим принципом инвестиционной деятельности является ликвид ность, принцип доходности имеет меньшее значение. В силу краткосрочного характера вложений здесь практически не учитыва ется фактор инфляции. При управлении резервами по договорам страхования жизни, напротив, на первом месте стоит принцип до ходности, а ликвидность не играет столь большой роли благодаря

776 Глава 3L Формирование страховых резервов и инвестиционная деятельность

8. Вилы и структура активов, принимаемых в покрытие страховых резервов

Виды активов

Каждая страховая организация придерживается собственной инве стиционной политики, соблюдая вышеуказанные принципы. Кроме того, при использовании в инвестиционных целях временно свобод ных, но связанных с обязательствами по договорам страхования средств страховых резервов страховая организация руководствуется Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными при казом Минфина России от 22 февраля 1999 г. с изменениями от 16 мар та 2000 г. Согласно Правилам, под размещением страховых резервов по нимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. В покрытие страховых резервов принимаются только так на зываемые «разрешенные активы», к которым относятся:

государственные ценные бумаги Российской Федерации и субъектов РФ;

•муниципальные ценные бумаги;

•векселя банков;

•акции;

•облигации, не относящиеся к государственным ценным бума гам РФ, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;

•жилищные сертификаты, не относящиеся к государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальным ценным бу магам;

•инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

•банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные де позитными сертификатами;

1 сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;

•доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответствен ностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере;

•недвижимое имущество;

•доля перестраховщиков в страховых резервах;

•депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

•дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;

•денежная наличность;

•денежные средства на счетах в банках;

•иностранная валюта на счетах в банках;

•слитки золота и серебра.

По согласованию с органами страхового надзора в покрытие страховых резервов могут быть приняты иные, не указанные в Пра вилах активы.

Правилами установлены ограничения по некоторым видам акти вов, которые не принимаются в покрытие страховых резервов. К ним относятся, например, акции, вклады и доли в складочном или устав ном капитале страховщиков.

В покрытие страховых резервов принимается недвижимое иму щество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих го сударственной регистрации воздушных и морских судов, судов внут реннего плавания и космических объектов.

Страховые резервы не могут быть предметом залога; не могут служить источником уплаты кредитору денежных сумм по обязатель ствам гаранта.

При инвестировании страховых резервов страховая организация должна руководствоваться требованиями, предъявляемыми как к фи нансовым инструментам, включенным в состав разрешенных акти вов, так и к субъектам, осуществляющим операции на рынке ценных бумаг, рынке недвижимости. В частности, ценные бумаги должны иметь государственный регистрационный номер, инвестиционные паи должны иметь проспект эмиссии инвестиционных паев и прави ла, зарегистрированные соответствующим уполномоченным орга ном.

Дебиторская задолженность допустима к вложению страховых резервов, если возникла в результате операций страхования и пере страхования и срок ее погашения ожидается в течение трех месяцев.

При размещении страховых резервов в сертификаты долевого участия в обших фондах банковского управления инвестиционная декларация банка должна ограничиваться активами, разрешенными для страховщика, за исключением инвестиционных паев паевых ин вестиционных фондов. При участии страховщика в уставном капита ле обществ с ограниченной ответственностью и товариществ на вере в учредительных документах этих организаций не должно быть пра вовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно ко роткие сроки.

Банки, инвестиционные фонды, иностранные эмитенты должны иметь лицензии иа осуществление операций на рынке ценных бумаг, выданные соответствующими уполномоченными органами. Пере страховщики должны являться резидентами Российской Федерации и иметь лицензию на проведение страховой деятельности; перестра ховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации дол жны иметь представительства на территории Российской Федерации.

778 Глава 31. Формирование страховых резервов и и i тести и ион ная деятельность

Структурные соотношения активов и резервов

Правила устанавливают структурные соотношения активов и ре зервов, т.е. общая стоимость тех или иных видов активов, принимае мых в покрытие страховых резервов, не может превышать определен ного процента от суммарной величины страховых резервов. Суммар ная величина страховых резервов определяется без исключения доли перестраховщиков.

Структурные соотношения активов и резервов, установленные Правилами, представлены в табл. 31.4. Государственные ценные бу маги Российской Федерации, денежная наличность, денежные сред ства на счетах в банках, иностранная валюта на счетах в банках, являющихся резидентами РФ, принимаются в покрытие страховых резервов без ограничений на суммарную стоимость, т.е. в размере 100% от суммарной величины страховых резервов.

Правилами ограничиваются вложения в активы, которые не на ходятся на территории Российской Федерации. Их доля не должна превышать 20% суммарной величины страховых резервов.

Т а б л и ц а 31.4. Структурные соотношения активов и резервов

]Стоимость государственных ценных бумаг субъек 30% суммарной величины тов Российской Федерации (Д1) и муниципальных страховых резервов ценных бумаг (A3), т.е. А1+А2

2Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том 40% суммарной величины числе удостоверенных депозитными сертификатами страховых резервов

(A3) и векселей банков (А4), т.е. АЗ+А4

3Стоимость акций (A3), облигаций (кроме относя 30% суммарной величины

(А9) и стоимость ценных бумаг (за исключением

Глава 32. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения страховых организаций

1.Законодательные основы бухгалтерского учета

встраховых организациях

Принципы, цели и задачи бухгалтерского учета

Деятельность любой организации находит отражение в бухгалтер ской документации. Основные принципы бухгалтерского учета оди наковы для всех предприятий и организаций, независимо от право вой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность инфор мации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

Главными задачами бухгалтерского учета в соответствии с Феде ральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в ре дакци последующих изменений и дополнений) являются:

•формирование полной и достоверной информации о деятель ности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководите лям, учредителям, участникам и собственникам имущества организа ции, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользо вателям бухгалтерской отчетности;

•обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблю дением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, на личием и движением имущества и обязательств, использованием ма териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

•предотвращение отрицательных финансовых результатов хо зяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйст венных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

782 Глава 32. Особенности бухra.'iтерского учета и налогообложения

Следовательно, одной из основных, официально закрепленных, функций бухгалтерского учета является обслуживание информаци онных потребностей внутренних и внешних пользователей.

Исходя из перечисленных задач, можно определить цели бухгал терского учета, главной из которых является систематизация инфор мации о деятельности организации для целей менеджмента, инвести рования, кредитования и контроля бизнеса. Обработанная и пред ставленная в формах отчетности информация представляет интерес для различных категорий пользователей. Пользователями финансо вой информации, касающейся страховой организации, могут быть менеджеры, собственники, акционеры, кредиторы, клиенты (страхо ватели), партнеры, государственные учреждения.

Менеджеры в процессе управления страховой организации дол жны располагать достоверной и наиболее полной бухгалтерской от четностью. Это необходимо как для решения текущих задач, так и для выработки обшей стратегии организации. Собственники, совла дельцы непосредственно заинтересованы в информации о финансо вом состоянии страховой организации.

Акционеры должны иметь доступ к основным показателям, ха рактеризующим финансово хозяйственную деятельность организа ции, для принятия решений о покупке или продаже акций. Кредито ры, изучая соответствующую информацию, хотят удостовериться в платежеспособности своих должников.

Клиенты, существующие и потенциальные, в ряде случаев высту пают в качестве кредиторов, например при заключении договора страхования жизни. В любом случае страхователи заинтересованы в стабильности страховой организации и хотят быть уверенными в ее способности исполнить свои обязательства в соответствии с условия ми договоров страхования. Уверенность в финансовой устойчивости страховой компании создает предпосылки для расширения бизнеса.

Партнеры страховщиков, как по операциям сострахования и пере страхования, так и по деятельности, не связанной со страхованием, так же используют данные бухгалтерского учета для принятия решений по заключению соответствующих контрактов, договоров сотрудничества.

Несмотря на заинтересованность в бухгалтерской отчетности ши рокого круга лиц, доступ к полной финансовой информации имеют дапеко не все. В отечественной практике существуют следующие уровни доступа к информации. Для широкого пользования основные финансовые документы — баланс и отчет о прибылях и убытках — публикуются ежегодно в официальной печати. Более развернутой информацией располагают собственники, акционеры и, конечно, ор ганы надзора и налоговой инспекции. В последнем случае полные

1. .Законодательные основы бухгалтерского учета в страховых организациях 783

отчеты требуются для обеспечения контроля за деятельностью стра ховой компании и уплатой налогов.

Для оперативного управления организацией руководители и ме неджеры должны располагать более подробной аналитической ин формацией, чем собственники, которых больше интересует конеч ный результат. При этом, согласно нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 10), лииа, получившие доступ к ин формации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внут ренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

К настоящему времени сложилась система нормативного регули рования бухгалтерского учета, представленная четырьмя уровнями.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федераль ные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Законодательство этого уровня содержит основные нормы — принципы, исходя из которых строится содержание нормативных ак тов других уровней, а также императивные, строго определенные правила организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтер ской отчетности.

2. Положения по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня определяют основную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правила формирования полной и достоверной информа ции применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Положения по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала еди нообразны и обязательны для всех предприятий и организаций незави симо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтер ские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28 ноября 2000 г. (в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г.), на организацию и ведение бухгалтер ского учета в страховых организациях распространено действие сле дующих ПБУ:

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет ность» (ПБУ 4/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).