Страхование

784' Глава 32. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 регламентируют правила бухгалтерского учета расходов и доходов организации, определяют их классифика ции, порядок признания п раскрытия в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не регламентируют отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования.

На втором уровне нормативного регулирования находится также План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деяте льности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. с инструкцией по его применению, вве денный в действие с 1 января 2002 г. В Инструкции по применению Плана счетов установлено, в каком порядке, объеме и в какие сроки следует отражать операции по договорам страхования, сострахования

иперестрахования.

3.Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документы третьего уровня подготавли ваются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъ ясняющий и уточняющий характер по отношению к документам бо лее высоких уровней и не должны вступать с ними противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для при менения нормы первого и второго уровней.

Правила бухгалтерского учета, определенные документами вто рого и третьего уровней, реализуются организацией при разработке собственной учетной политики.

4. Рабочие документы организации. Документы четвертого уров ня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономически ми службами организации и утверждаются руководителем. Докумен ты данного уровня содержат:

•выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вари анты которых предусмотрены документами по бухгалтерскому учету

ибухгалтерской отчетности более высоких уровней;

•способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

•особенности применения способов бухгалтерского учета, прин ципы которых определены вышестоящими нормативными докумен тами, определенные исходя из специализации, структуры, размеров данной организации.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 6), организациям предоставляются широкие полномочия в орга

1. Законодательные основы бухгалтерского учета в страховых организациях 7S5

низации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, что бы содержание рабочих документов организации не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

Организацией самостоятельно утверждается:

•рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий син тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгал , терского учета;

•формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотре ны типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим орга низацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непо средственно влияет на формирование конечных финансовых резуль татов организации. При формировании учетной политики страховая организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета стра ховых организаций развивается в соответствии с мерами по реализа ции в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, одобренной Правительством РФ 13 апреля 2001 г. Одной из целей программы является стандартизация порядка ведения бухгал терского учета для всех субъектов рынка и внедрение международных стандартов финансовой отчетности.

Реформирование системы бухгалтерского учета в России идет од новременно с налоговой реформой в области налогообложения. На чиная с 2002 г. введена в действие гл. 25 «Налог на прибыль органи заций» Налогового кодекса РФ (НК РФ). Эта глава содержит норму о формировании новой самостоятельной системы учета — системы на логового учета. При этом существуют различия между системами на логового и бухгалтерского учета, касающиеся прежде всего информа ции, необходимой для расчета налогооблагаемой прибыли. Согласно ст. 313 гл. 25 НК РФ, система налогового учета организуется налого плательщиком самостоятельно. Варианты организации бухгалтерско го и налогового учета показаны на рис. 32.1.

Рис. 32.1 Варианты организации бухгалтерского и налогового учета в страховых организация*

Возможны два варианта организации налогового учета:

•налоговый учет как автономная система, существующая от дельно от системы бухгалтерского учета;

•построение интегрированной системы бухгалтерского и нало гового учета.

При первом варианте для формирования данных по составлению налоговых расчетов (налоговой отчетности) наряду с учетной поли тикой налогоплательщики должны разрабатывать и утверждать само стоятельную налоговую политику организации. При втором варианте в дополнение к принятой в организации учетной политике должны быть введены положения о систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законо дательства.

Выбор страховой организацией варианта согласования учетных систем зависит от объемов ее деятельности, соотношения кратко срочных и долгосрочных договоров в страховом портфеле, совпаде ния объектов налогообложения с бухгалтерскими показателями.

2. Особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности

Виды счетов в страховых организациях

В основе бухгалтерского отчета лежат текущие бухгалтерские за писи. Для их ведения традиционно применяется система двойной записи. Для регистрации всех хозяйственных операций применяются

счета. В них посредством определенных записей отражается соответ ствующее этим операциям движение средств, которыми владеет и распоряжается организация. Счет характеризует состояние и измене ние средств. Механизм ведения счетов в страховой организации ана логичен их применению в любой другой организации (табл. 32.1). Различие состоит в использовании специальных отраслевых счетов.

Т а б л и ц а 32.1. Характеристики бухгалтерских счетов

С 1 января 2002 г. вступил в действие План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности страховых организа ций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. В Инструкции по примене нию Плана счетов раскрывается экономическое содержание и назна чение каждого счета, определяется порядок ведения учета по каждо му счету, приводится типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

В зависимости от характера отражаемых на счетах операций счета делятся на активные, пассивные и активно пассивные. Активные счета показывают движение средств страховой компании, включая основные средства, материальные ценности, денежные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения и пр. Пассив ные счета отражают движение источников средств страховой компа нии. Это счета капитала и резервов, займов и финансирования и т.д. Активно пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредито вое сальдо. К таким счетам относятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному стра хованию и обеспечению, прибыль и убытки.

Порядок ведения счетов, определение сальдо зависят от характе ра счета (активный, пассивный, активно пассивный). В момент от крытия счета запись проводится в дебет активного счета, в кредит пассивного. Текущие записи, связанные с увеличением средств, про водятся в дебет активного, в кредит пассивного счета. Операции, связанные с уменьшением, записываются в кредит активного, в дебет пассивного счета. На отчетную дату определяется сальдо, кредитовое или дебетовое, в зависимости от характеристики счета.

Структура Плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. Счета расположены в порядке, соответствующем бухгалтерскому балансу и отчету о прибы

Порядок отражения страховых операций в бухгалтерском учете

В Плане счетов установлен порядок отражения страховых взно сов методом начисления как по прямому страхованию, так и по пере страхованию в момент возникновения права на получение страховой премии.

Основой метода начисления является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эта норма установлена в п. 6 ПБУ 1/9S «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. Под временной определенностью фактов хозяйственной деятельно сти подразумевается их отнесение к тому отчетному периоду, в ко тором они имели место, независимо от фактического времени по ступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса) вытекает из условий договора страхова ния или подтверждается иным образом, например, выставлением счета на оплату страхователем страхового взноса. Начисление пе рестраховочной премии и, следовательно, установление момента возникновения права перестраховщика на ее получение также устанавливается договором перестрахования. План счетов не со держит конкретных указаний на то, как должен определяться этот момент, что дает страховщикам определенную свободу выбора с последующим его закреплением в учетной политике в соответст вии с требованиями условий признания доходов, установленных в пункте 12 ПБУ 9/99.

На практике в договорах страхования в разделе «Срок действия» устанавливаются различные варианты вступления договора в силу:

смомента подписания договора страхования;

•с указанной даты вступления договора страхования в силу;

сдаты выставления счета на уплату страхователем страховой

премии;

•с даты поступления страховой премии на расчетный счет. По нормам Плана счетов установление в договорах страхования

момента возникновения права страховщика на получение страховой премии должно быть однозначным.

В Плане счетов предусмотрен разный порядок для начисления страховых премий по договорам страхования жизни и по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. По до говорам страхования жизни, когда премия уплачивается периодиче ски, бухгалтерская запись по начислению премии производится в тот момент и в той части, которая причитается к оплате в отчетном пе риоде. По видам страхования иным, чем страхование жизни, начис ление части премий в рассрочку не предусмотрено. При неисполне нии страхователем обязательства по уплате страховой премии в установленный срок и невозможности взыскания этой задолженно сти в случаях, установленных договором страхования или законом, а также в случае признания договора недействительным на сумму не оплаченной задолженности производится сторнирующая запись спо собом «красное сторно».

Активно пассивный счет 22 «Выплаты по договорам страхова ния, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчет ный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестрахов щиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестра хование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказан ных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

Организация аналитического учета по счету 22 не ограничивается рекомендованными пятью субсчетами первого уровня. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает разделение по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, персстраховши кам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. По этим направлениям страховые организации должны самостоятельно организовывать учет

на субсчетах второго уровня. По окончании отчетного периода саль до, образовавшееся на субсчетах счета 22, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету.

Активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, свя занных с заключением договоров страхования, сострахования и пере страхования, прочих расходах, связанных с осуществлением опера ций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. На счете 26 производится на копление информации о расходах на ведение дела. На отдельных субсчетах к счету 26 учитываются оплаченные комиссионные и бро керские вознаграждения, суммы начисленных вознаграждений (тантьемы), причитающихся к уплате по договорам, принятым в пе рестрахование. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки*.

Активно пассивный счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахо ванию и перестрахованию» предназначен для обобщения информа ции о расчетах страховой организации со страхователями, перестра ховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам, а так же с территориальными фондами обязательного медицинского стра хования в соответствии с договорами о финансировании обязатель ного медицинского страхования.

При использовании метода начисления по дебету счета 77 учиты ваются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основа нии заключенных договоров страхования. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается по кредиту счета 77. Аналитический учет по счету 77 ведется по ви дам страхования, страхователям, пере страхователям, перестраховщи кам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам ОМС и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в раз резе договоров страхования и перестрахования.

Для учета начисленных страховых премий по договорам страхо вания, сострахования, перестрахования и страховых премий по дого ворам, переданным в перестрахование, предназначен активно пас сивный счет 92 «Страховые премии (взносы)». По кредиту счета 92 учитываются доходы страховщика (страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету — расхо ды страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование). По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсче

792 Глава 32, Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

тах счета 92, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету. Аналитический учет по счету 92 ведется так же, как и по счету 22, т.е. по видам страхования и по другим направлени ям, необходимым для управления страховой организацией и состав ления отчетности.

Активно пассивный счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых стра ховой организацией в соответствии с действующим законодательст вом на основании положений о порядке формирования страховых резервов, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. Аналитический учет по счету 95 ве дется по каждому виду страхования и другим направлениям, необхо димым для управления страховой организацией и составления отчет ности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заяв ленных, но неурегулированных убытков. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсче тах счета 95, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для учета сумм отчислений от страховых премий в резерв преду предительных мероприятий {РПМ) предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На уровне бухгалтерского учета РПМ выве ден из состава страховых резервов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода на растаюшим итогом отражается сальдо доходов и расходов по опера циям страхования, сострахования и перестрахования; сальдо измене ния страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах; отчисления на предупредительные мероприятия от страхо вых премий; расходы страховой организации на ведение дела, сальдо прочих расходов и доходов; потери, расходы и доходы в связи с чрез вычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; начис ленные платежи в бюджет.

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму прибыли (убытка) после налогообложения. В итоге на счете 99 выявляется чи стая прибыль страховой организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По состоя нию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не должен иметь остатка.

Оказание страховых услуг является основным видом деятельности страховой организации. Правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причита ющихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых

страховых резервах, о произведенных страховых выплатах является важнейшей задачей бухгалтерского учета в страховых организациях. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособ ность организации, ее финансовая устойчивость и способность свое временно выполнять обязательства по договорам страхования.

3. Бухгалтерская отчетность страховых организаций

Общие требования к бухгалтерской отчетности страховых организаций

Бухгалтерская отчетность в России в последние годы претерпела значительные изменения в связи с постепенной унификацией отчет ности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Приближение к международным стандартам обеспечивает сопоставимость отчетности и равнозначность финансо вых показателей страховых организаций разных стран. Кроме того, наблюдается сокращение отраслевой специфики и определенная унификация показателей и форм отчетности для предприятий раз ных отраслей. Тем не менее специфичность отдельных видов деяте льности сохраняется, и в этой связи различают отчетность коммерче ских организаций, банков, страховых организаций, бюджетных организаций, малых предприятий.

В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом по ложении организации и о результатах ее финансово хозяйственной деятельности, составленную на основе показателей бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении страховой организации. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп за интересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед дру гими.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации вклю чают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являю

794 Глава 32. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Шихся юридическими лицами. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них не возможна оценка финансового положения страховой организации заинтересованными пользователями. Каждый существенный показа тель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно, несущест венные суммы могут объединяться. Существенной считается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за от четный, год составляет не менее 5 процентов.

Важным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетно сти страховой организации, является ее открытость для учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, страхователей. Дан ная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным характером страховой зашиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (осо бенно крупными) публикация основных показателей финансово хо зяйственной деятельности используется в рекламных целях. Публи куемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность страховой организации обязательно должна содержать итоговую часть аудитор ского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми ор ганизациями в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществ ляющие страховой надзор, а также в территориальные органы госу дарственной статистики.

Состав и структура форм бухгалтерской отчетности страховой ор ганизации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Спе цифика отчетности страховщиков отражается в содержании опреде ленных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.

Баланс страховой организации

Баланс страховой организации (форма № 1 е) представляет собой основной итоговый документ финансовой отчетности страховщика. Бухгалтерский баланс содержит основную информацию о величине и структуре средств страховой организации и источниках их финанси рования: активах, собственном и привлеченном капитале, обязатель ствах. Баланс составляется на дату окончания отчетного периода и содержит данные на начало периода. Балансовый отчет показывает,

как ресурсы организации обеспечиваются собственным и привлечен ным капиталом.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, которые должны быть равны друг другу. Основа баланса — классическое уравнение бухгалтерского учета:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы — это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем организаиии, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду. Статьи актива представляют собой вложения страховщика, к которым относятся нематериальные активы, инве стиции, основные средства, денежные средства и дебиторская задол женность. Специфика страховой деятельности находит свое отраже ние в составе статей активной части баланса. К ним относятся депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестрахов щиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операци ям страхования и сострахования и др.

При активной инвестиционной деятельности страховой органи зации большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организа ции, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

Пассив баланса показывает источники средств страховой компании, включая собственные и заемные средства. Собственные средства пред ставлены уставным, добавочным, резервным капиталом, фондами соци альной сферы, нераспределенной прибылью. В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельно сти, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв дня исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, посто янно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим. Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирова ния инвестиционной деятельности страховщика,

Значительное место среди статей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как по страховой деятельности, так и по операциям, не связанным напрямую с предоставлением страховой за шиты (задолженность по оплате труда, по социальному страхованию, перед дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).

С позиций менеджмента страховой организации в балансе пред ставлены конечные результаты всех управленческих решений, при нятых организацией в финансовой (пассив баланса) и инвестицион ной (актив баланса) областях деятельности.

796 Глава 22. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2 е) отражает финансовые результаты деятельности страховщика от страховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет имеет форму таблицы и содержит данные за отчетный период и за аналогичный период предшествую щего года. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соиз меряются доходы и расходы и выявляется конечный финансовый ре зультат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».

В разделе I «Страхование жизни» конечный финансовый результат определяется как разность между суммой начисленных страховых пре мий (взносов) по договорам страхования, сострахования и по догово рам, принятым в перестрахование, увеличенной на доходы по инвести циям, и суммой фактически оплаченных убытков (страховые выплаты), расходов по инвестициям и расходов по ведению страховых операций. При этом страховые премии, оплаченные убытки и расходы на ведение страховых операций корректируются на сумму премий (взносов), на численных по договорам, переданным в перестрахование.

Б разделе 11 «Страхование иное, чем страхование жизни» отражают ся результаты по имущественному страхованию и страхованию ответст венности, без учета дохода по капиталовложениям. Конечный финан совый результат определяется как сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и догово рам, принятым в перестрахование, увеличенная на изменение страхо вых резервов и уменьшенная на сумму оплаченных убытков, отчисле ний в резерв предупредительных мероприятий, в фонд пожарной безопасности, расходов по ведению страховых операций. Страховые премии, изменение страховых резервов и расходы по ведению страхо вых операций также корректируются на сумму начисленных премий (взносов) по договорам, переданным в перестрахование.

Доходы и расходы по инвестированию средств страховых резер вов, образованных по видам страхования иным, чем страхование жизни, показываются в разделе III «Прочие доходы и расходы». Та ким образом в Отчете о прибылях и убытках признается тот факт, что результаты страховой и инвестиционной деятельности зависят от ви дов страхования. Договоры страхования жизни являются в основном долгосрочными и имеют накопительный элемент. Большая часть до хода, полученного от инвестиций по страхованию жизни, использу ется в интересах страхователей. Часть дохода от капиталовложений используется для увеличения страховой суммы по договорам страхо

вания жизни, и по этой причине данный доход включается в раздел Отчета «Страхование жизни».

Договоры по имущественному страхованию и страхованию ответст венности являются краткосрочными, период страхования обычно со ставляет один год. В отличие от страхования жизни, в котором зафикси рована сумма выплат, страховые выплаты по иным видам страхования, ограничиваясь страховыми суммами, являются достаточно неопределен ными. Преимущественные цели инвестирования в данных видах страхо вания заключаются п обеспечении ликвидности резервов и получении средств для покрытия возможных убытков от страховой деятельности. Инвестиционные доходы по имущественному страхованию и страхова нию ответственности отражаются отдельно по статье «Доходы по инве стициям» в разделе III «Прочие доходы и расходы».

В третьем разделе Отчета о прибылях и убытках определяется клю чевой финансовый показатель деятельности страховщика — чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Схе ма расчета чистой прибыли (убытка) представлена на рис. 32.2.

По статье Отчета «Налог на прибыль и иные аналогичные обяза тельные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), ис численная в соответствии с установленным законодательством Рос сийской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом и государственными внебюджет ными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе про чих операционных расходов). С 1 января 2002 г. чистая прибыль определяется за вычетом штрафных санкций, пеней и других плате жей. Ранее указанные пКатежи уплачивались за счет прибыли, остаю щейся в распоряжении организации после налогообложения.

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная со поставимость расходов с полученными на них доходами безотноси тельно к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробно описы ваются элементы, из которых формируется чистая прибыль или убыток после уплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение собственного капитала за период. Поэтому Отчет о прибылях и убыт ках является необходимым дополнением к балансу и отражает воз действие управленческих решений на итоговые результаты1 деятель ности организации за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4 е) страховой организации содержит информацию о поступлениях и выплатах де нежных средств, прибыльности и способности организации платить по счетам. Он составляется на основе сопоставления данных на нача ло и конец отчетного периода. В Отчете о движении денежных

Рис. 32.2. Расчет чистой прибыли страховой организации

средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации.

Текущей считается деятельность страховой организации, связан ная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестици онная деятельность связана с инвестированием средств страховой ор ганизации, в том числе средств страховых резервов, с целью получе

ния дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по группе статей «Ин вестиции», а также с продажей этих активов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облига ций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов, дивиден дов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам.

4. Налогообложение страховых организаций

Виды уплачиваемых налогов

Законодательство, регулирующее отношения субъектов права в области обязательных налоговых платежей, включает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Нормы налогового за конодательства не всегда совпадают с правилами бухгалтерского уче та. Расхождения объясняются отличиями понятий «объекты налого обложения» и «объекты бухгалтерского учета». Для исчисления налоговых обязательств организации рассчитывают специальные по казатели. Методы расчета показателей могут отличаться от правил бухгалтерского учета.

Страховые организации несут ответственность за соблюдение на логового законодательства, которая подразумевает правильность ис числения, а также полноту и своевременность уплаты налогов.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховы ми организациями в определенные бюджеты, представлены в табл. 32.3.

Т а б л и ц а 32.3. Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми оргаЕшзациями

уменьшенный на величину расходов по этим опера киям

Продвижение табл. 32.3

" Обозначения, используемые в табл. 32.3; ФБ — федеральный бюджет; РБ — ре гиональный бюджет; МБ — местный бюджет; ФСС — фонд социального страхования; ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.

Налог на прибыль от страховой деятельности

Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является на лог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплатель щиков, которые руководствуются как общим порядком определения и

S02 Глава 32. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

классификации доходов (ст. 249, 250} и расходов (ст. 254—269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

1)страховые премии (взносы) по договорам страхования, состра хования и перестрахования. При этом страховые премии по догово рам сострахования включаются в состав доходов страховщика (со страховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2)суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образован ных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли пере страховщиков в страховых резервах;

3)вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4)вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5)суммы возмещения перестраховщиками доли страховых вы плат по рискам, переданным в перестрахование;

6)суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в пе рестрахование;

7)доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответ ствии с действующим законодательством права требования страхова теля (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причинен ный ущерб;

8)суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

9)вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10)вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

11)суммы возврата части страховых премий по договорам пере страхования в случае их досрочного прекращения;

12)другие доходы, полученные при осуществлении страховой де ятельности.

К.расходам, понесенным при осуществлении страховой деятель ности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся;

1)суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

2)страховые выплаты по договорам страхования, сострахования

иперестрахования;

3)суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4)вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5)суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6)вознаграждения состраховшику по договорам сострахования;

7)возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями до говора;

8)вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9)расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью,

втом числе:

•услуг актуариев;

•медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется стра ховщиком;

•детективных услуг, связанных с установлением обоснованно сти страховых выплат, выполняемых организациями, имеющими ли цензию на ведение указанной деятельности;

•услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, ава рийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера стра ховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирова ния страховых выплат;

•услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), блан ков строгай отчетности, квитанций и иных подобных документов;

•услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной пла ты путем безналичных расчетов;

•услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных анало гичных документов;

•инкассаторских услуг;

10)другие расходы, непосредственно связанные со страховой де ятельностью.

Представленные перечни доходов и расходов от страховой деяте льности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в двязи со спецификой страховых операций по заключен ным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами призна ются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де нежной форме. Под документально подтвержденными расходами по