Інформаційно-комунікаційне забезпечення фінансової діяльності навчальний посібник

даних клієнтам, стало більше, і збільшує зобов'язання банку, оскільки коштів на рахунках клієнтів стало також більше; 3) тип операції – актив "+", пасив "+". Це свідчить про те, що для обліку буде використано один активний рахунок і один пасивний рахунок; 4) дана операція буде обліковуватись на рахунках 2062 А – "Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання" і 2600 П – "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання"; 5) проведення матиме вигляд:

Д-т 2062 (активний рахунок збільшується за дебетом); К-т 2600 (пасивний рахунок збільшується за кредитом).

Друга операція: повернено фізичній особі готівкові кошти, які були залучені банком на умовах довгострокового вкладу. Аналіз операції:

1)зміст операції полягає в закритті депозитного вкладу фізичної особи;

2)операція зменшує активи, оскільки з каси банку видається готівкою сума коштів, також операція зменшує зобов'язання банку, тому що короткострокових депозитів стало менше; 3) тип операції – актив "–", пасив "–". Це свідчить про те, що для обліку буде використано один активний рахунок і один пасивний рахунок; 4) рахунки, за якими необхідно зареєструвати дану операцію, будуть такими: 1001 – А – "Банкноти та монети в касі банку" і 2635 – П – "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб"; проведення матиме вигляд запису:

Д-т 2635 (пасивний рахунок зменшується за дебетом); К-т 1001 (активний рахунок зменшується за кредитом).

Аналогічним чином аналізуються всі інші операції. Оскільки більшість операцій, здійснюваних банком упродовж операційного дня, пов'я- зана з готівковими або безготівковими розрахунками з контрагентами (іншими банками, фізичними особами, суб'єктами господарювання або філіями банку), то найбільш часто вживаними рахунками для обліку операцій є:

1001 А – "Банкноти та монети в касі банку"; 1200 А – "Кореспондентський рахунок банку в НБУ";

2600 П* – "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання"; 2620 П* – "Кошти на вимогу фізичних осіб"; 3901 АП – "Рахунки, що відкриті для філій банку".

Рахунки 2600 і 2620 є активно-пасивними, проте у 90 % випадків їх слід класифікувати як пасивні. Активними вони стають тільки під час операції овердрафту, тобто перевищення сумами за дебетом рахунків сум за кредитом.

351

Для спрощення процедури аналізу операцій банку доцільно запам'я- тати такі умовні правила:

1.Операції банку, пов'язані з готівковими коштами, обліковуються на рахунку 1001.

2.Операції, що пов'язані з розрахунками, які здійснюються із залученням інших банків, відображаються на рахунку 1200.

3.Безготівкові розрахунки з клієнтами банку – суб'єктами господарювання і фізичними особами, як правило, реєструються на рахунках 2600 і 2620 відповідно.

4.Розрахунки з філіями або клієнтами філій банку в банку відображаються на рахунку 3901.

5.Усі операції в іноземній валюті обліковуються з використанням рахунків 3800 АП – "Позиція банку щодо іноземної валюти і банківських металів" та 3801 АП – "Еквівалент позиція банку щодо іноземної валюти і банківських металів".

Запитання і завдання для самоконтролю

Запитання

1.Дайте визначення фундаментальної облікової моделі.

2.Поясніть, чому важливо здійснювати облік операцій банку в термінах фундаментальної облікової моделі.

3.Охарактеризуйте типи операцій банку за їх впливом на фундаментальну облікову модель.

4.Які види банківських рахунків ви можете назвати?

5.Дайте визначення активних рахунків банку.

6.Дайте визначення пасивних рахунків банку.

7.Дайте визначення контрактивних рахунків банку.

8.Дайте визначення контрпасивних рахунків банку.

9.Поясніть особливості активно-пасивних рахунків банку.

10.Що таке План рахунків бухгалтерського обліку?

11.Охарактеризуйте структуру Плану рахунків обліку в банках.

12.Опишіть, які операції в яких класах Плану рахунків обліковуються.

13.Яким чином здійснюється аналіз операцій банку з точки зору їх

обліку?

14.Які рахунки Плану рахунків використовуються в обліку найчастіше?

352

Тести

1.Рахунок, який відображає зміни в активах та витратах банку, – це: а) активний рахунок; б) пасивний рахунок;

в) контрактивний рахунок.

2.Фундаментальна облікова модель полягає в такому:

а) сума зобов'язань і активів банку становить його капітал; б) сума зобов'язань і капіталу банку дорівнює його активам; в) сума активів і пасивів банку дорівнює його капіталу.

3.Рахунок, який відображає зміни в пасивах та доходах банку, – це: а) контрпасивний рахунок; б) пасивний рахунок;

в) активно-пасивний рахунок.

4.Рахунки, показники яких використовуються для регулювання оцінки об'єктів, що відображені в інших рахунках, – це:

а) активно-пасивні рахунки; б) контрарні рахунки; в) позабалансові рахунки.

5.Контрарні рахунки, які використовуються для регулювання показників пасивних рахунків, – це:

а) контрактивні рахунки; б) контрпасивні рахунки;

в) активно-пасивні рахунки.

6.Контрарні рахунки, які використовуються для регулювання показників активних рахунків, – це:

а) контрпасивні рахунки; б) контрактивні рахунки;

в) активно-пасивні рахунки.

7.Кредитні операції з клієнтами окрім банків обліковуються у:

а) 3-му класі плану рахунків; б) 4-му класі плану рахунків; в) 2-му класі плану рахунків.

8. Операції з цінними паперами банку відображаються на рахунках: а) 1-го і 3-го класу плану рахунків; б) 1-го і 2-го класу плану рахунків; в) 2-го і 3-го класу плану рахунків.

353

9. У четвертому класі Плану рахунків обліковуються:

а) кредитні й депозитні операції банку з клієнтами фізичними особами і суб'єктами господарювання;

б) цінності й документи, бланки цінних паперів; в) інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії, операції з ос-

новними засобами і нематеріальними активами.

10. Операції, пов'язані з розрахунками із залученням іншим банків, реєструються на рахунку:

а) 3901; б) 1200; в) 2600.

Практичні завдання

Завдання 13.1. Використовуючи облікові формули балансового звіту та звіту про фінансові результати, розрахуйте величини, які було пропущено в процесі складання табл. 13.2. За даними доповненої таблиці розрахуйте щорічний темп приросту активів банку та зробіть висновок про динаміку розвитку банку.

Завдання 13.2. АКБ "Бізнес" випущено 500 000 акцій по 100 грн на загальну суму 50 000 тис. грн. Акції були продані за ціною 120 грн кожна, тобто з емісійною різницею. За місяць банком проведено 7 операцій. Необхідно проаналізувати зміни у зазначеному графіку щодо кожної операції так, як це зроблено на прикладі операції 2. Коррахунок збільшився на 6 000 грн, депозити населення збільшились на 6 000 грн. Операція 2: прийнято вклади від населення на суму 6 000 грн перерахуванням на коррахунок. Операція 1 показує початкові залишки на рахунках, її пояснювати не варто (табл. 13.3).

354

Таблиця 13.3

Дані щодо залишків на рахунках банку

Завдання 13.3. Заповніть табл. 13.4. Продемонструйте вплив операцій банку на фундаментальну облікову модель. Використовуйте позначки "+" або "-" для позначення величин.

Таблиця 13.4

Господарські операції банку "Акцепт"

355

Завдання 13.4. Вкажіть, у яких класах Плану рахунків враховуються такі балансові рахунки:

1.Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності.

2.Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі.

3.Банкноти та монети в касі банку.

4.Інші довгострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

5.Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності.

6.Інші цінності і документи.

7.Зареєстрований статутний капітал банку.

8.Основні засоби.

9.Короткострокові депозити інших банків.

10.Довгострокові кредити, які отримані від інших банків.

11.Боргові цінні папери, випущені банками, в торговому портфелі банку.

12.Бланки цінних паперів.

13.Комісійні доходи за операціями з цінними паперами.

14.Поточні рахунки фізичних осіб.

Література: [1; 24; 34; 47; 54; 55; 89; 110; 127].

Тема 14. Організація аналітичного обліку в банку

Мета – сформувати цілісне уявлення про аналітичний облік в банку, а також компетентності щодо формування інформації за параметрами контрагентів та документів банку.

Основні питання

14.1.Характеристика параметрів аналітичного обліку.

14.2.Параметри контрагентів банку.

14.3.Параметри документів та договорів.

Компетентності, що формуються за темою:

знання: сутності аналітичного обліку в банку, параметри аналітичного обліку банку, параметри контрагентів банку, параметри документів банку;

уміння: ідентифікувати клієнтів банку, формувати інформативну анкету клієнта банку, формувати документи банку з урахуванням їх обов'язкових параметрів;

356

комунікації: донесення до фахівців і нефахівців інформації, ідей, проблем, рішень та власного досвіду щодо параметрів контрагентів та документів банку;

автономність та відповідальність: відповідати за правильність реєстрації контрагентів банку в АБС, відповідати за правильність оформлення банківських документів.

Ключові терміни: аналітичний облік, параметри аналітичного обліку, контрагент банку, інсайдер банку, параметри клієнта, параметри документа.

14.1. Характеристика параметрів аналітичного обліку

Аналітичний облік є складовою системи бухгалтерського обліку, що надає детальну інформацію про кожного контрагента та кожну операцію. Ведення аналітичного обліку забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття аналітичних рахунків передбачає наявність обов'язкових параметрів згідно з вимогами Національного банку України. Додаткова інформація, що необхідна для складання звітності та управління банком, забезпечується за допомогою додаткових параметрів, які визначаються банком самостійно [110].

Вимоги до нумерації рахунків аналітичного обліку наведено в додатку до Інструкції про застосування Плану рахунків [110]

Усі номери рахунків аналітичного обліку, що відкриваються банками, мають формуватися за такою схемою:

де AAAA – номер балансового (позабалансового) рахунку (4 символи); К – ключовий (контрольний) розряд (1 символ);

EEEEEEEEE – інформація щодо аналітичного рахунку (до 9 символів).

Довжина номера рахунку не є фіксованою. Максимальна довжина номера рахунку становить 14 символів, мінімальна – 5 символів.

Сегмент EEEEEEEEE визначається банком самостійно. До складу цього сегмента можуть включатися код контрагента, порядковий номер рахунка, номер філії, код валюти тощо.

До розрахунку ключового розряду входять сегменти AAAA, EEEEEEEEE номера рахунку та коду банку [110].

Доцільно навести такі приклади обчислення ключового розряду в номері рахунку. Приклад 1. Обчислення ключового (контрольного) роз-

357

ряду за рахунком 1211к728011234 для банку, код банку 300001 (або 30000 – без ключового (контрольного) розряду) здійснюється таким чином:

записується рахунок, для якого потрібно обчислити ключовий (контрольний) розряд, у такому вигляді: 30000 1 2 1 1 к 7 2 8 0 1 1 2 3 4.

Далі слід помножити його цифри порозрядно на умовну суму:

1 371 337 137 137 137 137.

300001211к728011234 х

х 1 371 337 137 137 137 137

______________________

3 000 034 130 766 037 298

В отриманому результаті слід записати лише одиничні розряди, не враховуючи вищі. Отримані цифри слід додати:

3 + 0 + 0 + 0 + 0 + 3 + 4 + 1 + 3 + 0 + 7 + 6 + 6 + 0 + 3 + 7 + 2 + 9 + 8 = 62.

Далі необхідно додати кількість символів рахунку (у цьому прикладі – 14): 62 + 14 = 76. Останній розряд отриманої суми завжди множиться на 7: 6 х 7 = 42. Останній розряд отриманої суми 2 і є ключовим (контрольним) розрядом для рахунка 1211к728011234, отже аналітичний рахунок матиме номер 12112728011234 [110].

Приклад 2. Обчислення ключового (контрольного) розряду за рахунком 1211к7281 для того самого банку здійснюється таким чином.

Необхідно записати рахунок, для якого потрібно обчислити ключовий (контрольний) розряд, у такому вигляді: 30000 1 2 1 1 к 7 2 8 1.

Наступним кроком слід помножити його цифри порозрядно на умо-

вну суму: 1 371 337 137 137 137 137.

300001211к7281 х

х 1 371 337 137 137 137 137

______________________

3 000 034 130 766 100 000

В отриманому результаті необхідно записати лише одиничні розряди, не враховуючи вищі. Отримані цифри слід додати:

3 + 0 + 0 + 0 + 0 + 3 + 4 + 1 + 3 + 0 + 7 + 6 + 6 + 1 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 = 34.

Далі необхідно додати кількість символів рахунку (у цьому прикладі – 9): 34 + 9 = 43. Останній розряд отриманої суми 3 завжди слід множити на 7: 3 х 7 = 21. Останній розряд отриманої суми 1 є ключовим (контрольним) розрядом для рахунку 1211к7281. Таким чином, аналітичний рахунок має номер 121117281 [110].

358

14.2. Параметри контрагентів банку

Контрагент банку – будь-яка фізична або юридична особа, яка має з банком відносини фінансового характеру, наприклад, надання коштів у вигляді безстрокових або строкових депозитів, надання кредитів, продаж цінних паперів власної емісії тощо. Контрагент може одночасно мати з банком відносини іншого характеру, наприклад трудові.

Основними контрагентами банку є фізичні особи і юридичні особи, причому окремими групами є юридичні особи – банки, а також фізичні особи – суб'єкти підприємницької діяльності. Як, правило, такий підхід для розмежування клієнтів банку є типовим і враховується в процесі розробки АБС (рис. 14.1).

Параметри контрагентів (клієнтів) банку – це структуровані дані про них, які деталізують різноманітну інформацію про контрагентів під час відкриття аналітичного рахунка для обліку операцій, а також відкриття рахунка новому клієнтові в даному банку. Зазвичай параметри контрагентів банку прийнято поділяти на обов'язкові та необов'язкові.

Рис. 14.1. Вікно вибору типу клієнта банку АБС АКБ "Базис"

Обов'язкові параметри контрагента банку пов'язані з необхідністю його ідентифікації для забезпечення можливості подальшого обслуговування в банку. Всі обов'язкові параметри клієнтів банку вносяться в АБС згідно з поданими клієнтом документами. Деякі параметри клієнтів, наприклад, такі як код або номер клієнта, формуються банком самостійно відповідно до загального списку клієнтів банку (рис. 14.2).

Дані рис. 14.2 показують, що параметр "Номер клієнта" виділено сірим кольором, що говорить про автоматичне формування даного пара-

359

метра. Як видно з рис. 14.2, основними параметрами контрагента юридичної особи є:

номер (код) клієнта: у системі, як правило, формується автоматично і є ідентифікатором контрагента у внутрішньому списку контрагентів банку. Цей параметр є кодом власника рахунка і, як правило, набуває значення порядкового номера клієнта згідно з реєстром контрагентів, який веде банк;

назва клієнта, у тому числі повна назва відповідно до реєстраційних документів та скорочена назва для зручності користування АБС;

вид клієнта за класифікацією НБУ; країна резидентності клієнта;

ідентифікаційний код клієнта: для клієнтів юридичних осіб-рези- дентів України – це номер, під яким особа зареєстрована у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України, так званий восьмизначний код ЄДРПОУ; для фізичних осіб – це реєстраційний номер облікової картки платника податків з Державного реєстру фізичних осібплатників податків;

ознака інсайдера: параметр показує інформацію про належність клієнта до інсайдерів або споріднених осіб банку (рис. 14.2).

Інсайдером банку є особа, яка завдяки своєму службовому становищу або спорідненим зв'язкам має доступ до конфіденційної інформації про діяльність банку, що недоступна широкій громадськості, та може використати її у власних цілях з метою збагачення, одержання неконкурентних переваг, привілеїв тощо [100].

До інсайдерів – фізичних осіб – належать:

1)власники істотної участі;

2)управлінський персонал банку: а) перші керівники: голова та члени спостережної ради банку, голова правління (ради) директорів, члени правління (ради) директорів, заступники голови правління (ради) директорів (президент, віце-президенти), головний бухгалтер і його заступники; б) інший управлінський персонал: керівники та головні бухгалтери філій; керівники структурних підрозділів банку та члени кредитного комітету (кредитної комісії), які беруть участь у визначенні кредитної, інвестиційної та облікової політики, політики управління активами та пасивами, ключових напрямів діяльності банку; в) працівники внутрішнього аудиту та члени ревізійної комісії;

360