40.Особливості обліку цінних паперів у портфелі до погашення

У портфелі до погашення обліковують придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, а також із визначеним терміном погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до терміну погашення з метою отримання процентного доходу.

Згідно з чинними правилами банк не повинен первинно визна­вати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• немає фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити на­мірові банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох по­передніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвес­тицій, утримуваних до погашення.

Банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до пога­шення, якщо:

• має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу,

• готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ри­зиків, потреб ліквідності;

• умови випуску безстрокових боргових цінних паперів перед­бачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);

• емітент має право погасити цінні папери сумою, значно мен­шою, ніж їхня амортизована собівартість.

Цінні папери, за якими емітент передбачає дострокове погашен­ня, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк має намір і змогу утримувати їх до строку погашення.

Придбані боргові цінні папери первинно оцінюють і відображу­ють у бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких скла­дових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують суму премії (дисконту) на дату їх придбання.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій із придбання, нарахування доходів за борговими цінними паперами в портфелі до погашення здійснюється аналогічно до порядку обліку вказаних опе­рацій за цінними паперами в портфелі на продаж.

На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до погашення відображують за амортизованою собівартістю із застосуванням ме­тоду ефективної ставки процента. Також банк повинен на дату ба­лансу визначати втрати від зменшення корисності боргових цінних паперів.

Банк постійно на дату балансу має оцінювати свій намір та здат­ність утримувати цінні папери до погашення. Переведення цінних паперів із портфеля до погашення до портфеля на продаж можливе, якщо в банку виник сумнів щодо здатності утримувати цінні папери до терміну погашення, і це було пов'язано, зокрема:

• з погіршенням кредитоспроможності емітента;

• зміною податкового законодавства;

• об'єднанням або ліквідацією банку;

• зміною законодавства та регулятивних вимог;

• зміною вимог до капіталу;

• збільшенням ризиків.

Під час погашення боргових цінних паперів емітент сплачує но­мінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купонними цінними паперами) за період між датою останньої сплати купона та датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними паперами в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно бухгал­терському обліку нарахованих доходів за борговими цінними папе­рами в портфелі на продаж. На дату погашення цінних паперів сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована.

У разі настання строку погашення цінних паперів у бухгалтерсько­му обліку здійснюються такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточний рахунок (емітента)

Кт Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі до погашення (1420-1424, 1440, 3210-3214) - на номінальну вартість цін­них паперів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за цінними папе­рами в портфелі до погашення (1428, 1448, 3218) - на суму нарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше було сформова­но резерв під зменшення їхньої корисності, то здійснюють такі бух­галтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку резервів під знецінення цінних паперів у

портфелі до погашення (1491,3290) Кт Рахунки для обліку відрахувань у спеціальні резерви (7704) - зменшення суми сформованого резерву.

У разі необхідності продажу значної суми інвестицій, утриму­ваних до погашення, цінні папери з портфеля банку до погашення мають бути переведені в портфель на продаж. У такому разі банк має анулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку ін­вестицій у портфель на продаж.

Не є порушенням намірів утримувати портфель до погашення, якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійсне­ний у таких випадках:

• не більше ніж за три місяці до дати погашення;

• після того, як отримано в основному всю початкову вартість фі­нансової інвестиції у формі планових платежів або передоплати;

• значного погіршення кредитоспроможності емітента;

• реорганізації емітента;

• змін законодавчих або регулятивних вимог;

• значного підвищення регулятивних вимог до капіталу;

у зв'язку з непередбаченою подією, яка відбулася з незалеж­них від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги Ті спрогнозуват